Как заполнить ФНО 100.00 при выбытии фиксированных активов II группы с получением дохода? (Г. Умрихина, 18 марта 2025 г.)

Как заполнить ФНО 100.00 при выбытии фиксированных активов II группы с получением дохода?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 18 марта 2025 г.)

В ТОО в 2024 году была переоценка основных средств по II, III и IV группам в сторону увеличения.

В конце года произошла частичная реализация ОС по II, III и IV группам.

В приложении (форма 100.02) к декларации по КПН (форма 100.00) ТОО указывает фактическую сумму реализации без НДС.

В связи с этим по II группе идет превышение стоимостной группы.

На балансе остались основные средства по трем группам

Как отразить в декларации по КПН данное выбытие?

Информация, предоставленная клиентом дополнительно:

Переоценка в целях КПН

Согласно подпункту 9) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях обложения КПН в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

Согласно пункту 5 статьи 242 Налогового кодекса качестве затрат в целях обложения КПН не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).

Таким образом, в целях КПН переоценка (дооценка / обесценение) основных средств, признаваемых фиксированными активами, не принимается к налоговому учету.

Доход от выбытия ФА

Для целей налогового учета доход от выбытия фиксированных активов определяется в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, то величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия ФА признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.

Таким образом, при реализации ФА стоимостный баланс ФА соответствующей группы (по налоговому учету) уменьшается на стоимость реализации активов этой группы (по бухгалтерскому учету без НДС) (пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса).