Как учитываются резервы по отпускам в налоговом учете? (Ольга О, 14 декабря 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РЕЗЕРВЫ ПО ОТПУСКАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Предприятие на 31.12.2014 г. начислило резерв по отпускам: ДТ 7470 - Кт 3430. На вычеты в 2014 году не взят. В течение 2015 года в 1С формировались следующие проводки: Начисление отпуска за счет созданного резерва Дт 3430 Кт 3350, произведены за счет созданного резерва на оплату отпусков отчисления по соц.налогу и соц.отчислениям: Дт 3430 Кт 3150,Дт 3430 Кт 3210. Но в ф. 100.00 за 2015 год на вычеты эти суммы не попадают, так как 1С настроено только на расходные счета 7210, 8110. Можно ли созданный в 2014 году резерв отсторнировать 1 января 2016 с предположением, что сотрудники выйдут в отпуска 1 января и начисление отпусков проводить на счета 7210, 8110, чтобы они попадали на вычеты в 2015 году?

Учет резервов по отпускам зависит от положений учетной политики в части раздела по учету доходов работников.

Согласно статье 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами РК и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Таким образом, бухгалтерский учет резервов по отпускам зависит от учетной политики, которая зависит от того, что применяет организация - НСФО или МСФО. Например, НСФО не предусматривает создания резервов по отпускам, тогда как МСФО 19 «Вознаграждения работников» требует создания резервов по отпускам в части отработанного времени по отчетному периоду. При этом регулирование дальнейшей корректировки данного резерва данный МСФО не предусматривает.

Как правило, резерв создается в том периоде, когда работниками было отработано определенное время, а расходы по отпускам возникают в следующем отчетном периоде. Таким образом, расходы по резерву создаются в одном отчетном периоде, а сами отпускные начисляются, а счет ранее созданного резерва в последующие периоды. Таким образом, представленные в данном вопросе проводки по созданию и списанию резерва произведены правильно.

Предложенное сторнирование резерва в начале 2015 года неадекватно раскрывает расходы, понесенные организацией за отчетный период. Если настройки программного обеспечения не позволяют выгружать данные 1С в налоговые регистры при исчислении КПН, то можно начисление регистров сделать за счет не вычитаемых расходов, которые не попадают в вычеты при исчислении КПН, а начисление расходов по отпускам производить через расходы, а затем производить корректировку счетов расходов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.