Имеет ли право предприятие относить на вычеты расходы по аренде жилья для учредителя -нерезидента? (Т. Иванова, 25 января 2016 г.)

Т. Иванова, Налоговый консультант

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ПРЕДПРИЯТИЕ ОТНОСИТЬ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДЫ ПО АРЕНДЕ ЖИЛЬЯ ДЛЯ УЧРЕДИТЕЛЯ -НЕРЕЗИДЕНТА?

Один из учредителей компании нерезидент, гражданин Германии. Прибывает в Казахстане по инвесторской визе. С февраля месяца планируем арендовать жилье для учредителя, на неопределенный срок. Будет составлен договор с ИП. Вопрос: Можно ли брать на вычеты расходы по аренде? Какие необходимы документы по мимо договора на аренду?

Положения НК. В вопросе не указано, будет ли учредитель заключать с ТОО трудовой договор как работник. Поэтому рассмотрим порядок налогообложения доходов физического лица нерезидента при разных ситуациях.

Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20 %), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с подпунктами 2, 21-1, 29 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами физического лица-нерезидента из источников в РК признаются, в том числе:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

- другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Выводы. Таким образом, в случае заключения ТОО с физическим лицом-нерезидентом договора гражданско-правового характера, ТОО обязано со всех доходов, выплачиваемых физическому лицу-нерезиденту (в т. ч. в виде материальной выгоды) удерживать и перечислять в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 20 %. Такой же порядок удержания ИПН в случае, если физическое лицо нерезидент не будет заключать никаких договоров, а будет получать доходы в виде материальной выгоды в виде стоимости услуг за аренду жилья, оплаты коммунальных услуг, оформление визы, транспортных услуг, оплата за проездные билеты, услуги сотовой связи, прочих доходов.

При заключении договора ГПХ с физическим лицом - нерезидентом все указанные расходы должны быть включены в облагаемый доход физического лица нерезидента. После удержания ИПН, общая сумма по договору может быть отнесена на вычеты, при условии, что такой договор связан с предпринимательской деятельностью ТОО.

При удержании ИПН с доходов физического лица нерезидента без заключения договора расходы на вычеты не относятся.