Какие налоговые обязательства возникают при реализации оборудования нерезиденту на территории РК? (Т. Иванова, 25 декабря 2020 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при реализации оборудования нерезиденту на территории РК?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 25 декабря 2020 г.)

ТОО, резидент РК, в состав учредителей которого входит ООО-нерезидент (Россия). ТОО купило в Казахстане холодильное оборудование, теперь планирует его перепродать своему ООО учредителю, чтобы у ТОО оно не числилось на балансе. Данное холодильное оборудование не будет вывозиться в Россию, так как ТОО заключает договор временного пользования с ООО. Как правильно оформить в налоговом учете? Так как оборудование не покидает территорию РК, (но со временем возможен вывоз за пределы РК), а только проводится реализация, можно ли выписать по 0% ставке? Как ТОО тогда подать заявление на временный ввоз в налоговую?

В соответствии со статьей 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного статьей 370 Кодекса.

Оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза (пункт 1 статьи 440 Налогового кодекса).

Место реализации товаров в ЕАЭС определяется в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 378 Налогового кодекса, для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:

1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан - по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан - в остальных случаях.

Вывод:

Так как в данном случае товар реализуется на территории РК, то местом реализации товара признается территория РК и у ТОО возникает обязательство по исчислению НДС по ставке 12% и выписке ЭСФ нерезиденту, отражению в форме 300.00. Товар не вывозится за пределы РК, поэтому не является экспортом и нулевая ставка по НДС не применяется.

Доход от реализации товара включается в совокупный годовой доход в форме 100.00 (статьи 226, 227 Налогового кодекса). При наличии налогооблагаемого дохода облагается по ставке 20%.

Относительно аренды холодильного оборудования у нерезидента

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход в виде роялти признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса:

52) роялти - в том числе платеж за использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.