Какие бухгалтерские проводки должен сделать бухгалтер при реализации оборудования, и как отразится данная операция в декларации по КПН за 2014 год? (Л. Кизина, 20 апреля 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ДОЛЖЕН СДЕЛАТЬ БУХГАЛТЕР ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ, И КАК ОТРАЗИТСЯ ДАННАЯ ОПЕРАЦИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ЗА 2014 ГОД?

Компания в 2014 году расширило производство и произвело демонтаж оборудования. Часть станков продано по балансовой стоимости на сумму 2 000 000 тенге, а часть установлена на новой территории, балансовая стоимость станков - 25 000 000 тенге. Какие бухгалтерские проводки должен сделать бухгалтер и как данная ситуация должна отразиться в декларации по КПН за 2014 год?

Комментарии. При продаже основного средства, числящегося на балансе предприятия, во исполнение заключенного договора купли-продажи основного средства производится передача активов, подготавливается «Акт приемки - передачи долгосрочных активов» и на основании акта выписывается счет-фактура.

Проводки по продаже основного средства:

- Признан доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-6210,

- Начислен НДС на доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-3130,

- Списана амортизированная стоимость: Дебет-2420; Кредит-2410,

- Списана недоамортизированная стоимость (если основное средство полностью с амортизировано, то эта проводка не используется): Дебет-7410; Кредит-2410.

В форму ДА-1 «Акт приемки-передачи долгосрочных активов» приказом Министра финансов РК были внесены изменения и дополнения в приказ Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов».

В табличной части акта исключены две первые графы, т. к. в них отражалась повторяющаяся информация по сведениям о реквизитах компаний, производящих прием-передачу активов. Акт составляется на прием-передачу как одного, так и нескольких активов.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств следующие затраты:

- затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

- первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;

- затраты на частичную или полную передислокацию, или реорганизацию деятельности предприятия.

При перемещении основного средства оформляется документ «Перемещение ОС», где устанавливается новое значение материально-ответственного лица и подразделения.

Проводки по признанию расходов по демонтажу основных средств: Дебет-7470; Кредит-3350,3310,1310.

Оприходование материалов после демонтажа: Дебет-1350; Кредит-6280.

Нормативная база. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по КПН формы 100.00 в строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам (ФА) и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 116-122 Налогового кодекса РК. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.

Строка 100. 00.017 заполняется на основании Приложения по форме 100.02, которая предназначена для определения вычетов по ФА, а также для определения убытка от выбытия ФА I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса РК. Заполняются налоговые регистры, утвержденные Постановлением Правительства РК.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса РК в СГД налогоплательщика включается доход от выбытия ФА, который определяется согласно статье 92 Налогового кодекса РК.

Если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РК, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия ФА признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РК.

Выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 117 Налогового кодекса РК фиксированные активы учитываются:

1) по I группе - в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;

2) по II, III и IV группам - в разрезе стоимостных балансов групп.

Внутреннее перемещение основных средств в декларации по КПН по форме 100.00 не отражается.