|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, CIPA, ДипИФР
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ИМПОРТЕ АВТОМОБИЛЯ ИЗ РОССИИ?
ТОО на общеустановленном режиме - резидент РК заключило договор купли-продажи автомобиля 16.01.15 г. с нерезидентом РК - российской компанией. По условию договора товар считается отгруженным со склада продавца после подписания акта приема-передачи. С момента подписания акта приема-передачи право собственности на товар переходит покупателю при условии 100% полной оплаты его стоимости. Цена на товар устанавливается в рублях и составляет 400 000 рос. рублей. В доказательство заключения договора предприятие произвело авансовый платеж 21.01.15 в сумме 100 000 рос. руб. по курсу 2,879 (курс Нац. банка - 2,8). После уведомления от продавца о готовности товара к отгрузке предприятие оплатило оставшуюся сумму 02.04.15 - 300 000 рос. руб. по курсу 3,289 (курс Нац. банка - 3,180). 1. Какие будут проводки авансового платежа и возникшей суммовой разницы? 2. По какому курсу ставить автомобиль на баланс предприятия, по какой цене приходовать? Какие будут проводки прихода автомобиля и возникшей курсовой разницы? 3. Каковы сроки и правила сдачи 320.00, 328.00 ФНО? По какому курсу показать приход в заявлении по курсу авансового платежа, предоплаты или по дате пересечения границы? Как правильно рассчитать НДС? Срок уплаты? 4. В какие сроки нужно сдать формы 700.00, 701.00 и уплатить налог? Пример заполнения формы. 5. Расходы по оформлению автомобиля - сбор за государственную регистрацию, пошлины, налоговые платежи, оплата за государственный номер, страхование ГПО и последующие расходы - тонирование стекол и т. д. относить на текущие расходы периода или включить в первоначальную стоимость автомобиля?
Комментарии по (1) вопросу. Суммовая разница (положительная или отрицательная) - это разница, возникающая в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается и продается. Как правило, суммовая разница возникает при первоначальном приобретении иностранной валюты в банке. Ведь в любом банке курс покупки валюты отличается от курса Национального банка. Разница между этими двумя курсами и даст суммовую разницу, которая должна отражаться на счете 1022, поскольку напрямую невозможно с одного бухгалтерского счета снять одну сумму и тут же на другой счет положить другую сумму. Бухгалтерские проводки для отражения расходов, возникающих при конвертации валюты
Поскольку счет 1022 промежуточный - сальдо на нем оставаться не должно. Бухгалтерские проводки для проведения авансового платежа
Комментарии по (2) вопросу. В соответствии с методическими рекомендациями по применению МСФО (IAS) 16 «Основные средства» объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям: 1) существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования; 2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены. Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования на должен признаваться. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия. Таким образом, в рассматриваемой ситуации основное средство должно было быть оприходовано в момент перехода права собственности, который определяется договором поставки и соответственно по курсу валют на дату перехода права собственности. Момент перехода права собственности подтверждает переход выгод и рисков, связанных с данным основным средством. Однако при определении курса валют для оприходования основного средства на дату перехода права собственности необходимо учесть тот факт, была ли сделана предоплата? В данном случае предоплата была. Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае была сделана предоплата по контракту на поставку основного средства, то она является немонетарной статьей. Согласно пунктам 20 - 22 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при: a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте; b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте; c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS). Как указано в пунктах 27 - 34 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовая разница признается только по монетарным статьям. А немонетарные статьи согласно подпункту b) пункта 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» отражаются по обменному курсу валют на дату операции. Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае была сделана предоплата по контракту на поставку основного средства, то она не переоценивается, а стоимость поставленного основного средства по контракту на условиях предоплаты учитывается по курсу валюты на дату осуществления авансового платежа (авансовых платежей). Обобщая вышесказанное, отмечу, фактически датой признания основного средства в бухгалтерском учете будет дата, определяющая момент перехода права собственности, то есть на момент подписания акта приема-передачи, при этом стоимость поставленного основного средства будет учитываться по курсу рубля на дату осуществления авансовых платежей (осуществили второй авансовый платеж до момента перехода права собственности) Мнение автора. То есть фактически можно вести речь о среднем курсе рубля. Для его расчета необходимо учитывать сумму каждой предоплаты. (Сумма первой предоплаты в рублях × на курс предоплаты на 21.01.2015 (2,82) + сумма второй предоплаты в рублях × курс предоплаты на 02.04.2015 (3,18) - это получится 100%. Полученную сумму разделим на общую сумму в рублях, и получится средний курс, по которому будем приходовать. Сумма первой предоплаты в рублях - 100 000 - курс 2,82. Сумма второй предоплаты в рублях - 300 000 - курс 3,18. ((100 000 × 2,82) + (300 000 × 3,18)) = 1 236 000 тенге / 400 000 = 3,09. Таким образом, средний курс рубля составит 3,09 тенге × 400 000 рублей = 1 236 000 тенге. Такова будет стоимость автомобиля. Соответственно никакой курсовой разницы не будет. Бухгалтерские проводки для оприходования автомобиля
Комментарии по (3) вопросу. В соответствии с пунктом 2 статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются юридические лица-резиденты, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза. В соответствии со статьей 276-3 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 276-4 Налогового кодекса, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса). В соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе определяется в соответствии с главой 36 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган ряд документов, в том числе и заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде. В соответствии с пунктом 3-2 статьи 276-20 Налогового кодекса при представлении декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде документы, указанные в подпунктах 2 - 8 пункта 3 данной статьи, не представляются. Положение данного пункта не применяется в случаях, установленных пунктом 3-1 данной статьи. В соответствии с пунктом 3-1 статьи 276-20 Налогового кодекса декларация по косвенным налогам по импортированным товарам на бумажном носителе и в электронном виде, заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде представляются: 1) физическими лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза транспортные средства; 2) лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза товары с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) иным способом уплаты в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан; 3) налогоплательщиком в случае, предусмотренном подпунктом 2 пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса налогоплательщик вправе представить налоговое заявление, указанное в пункте 1 данной статьи, в случае внесения изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 276-23 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 276-23 Налогового кодекса при частичном возврате товаров по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам подлежат отражению в дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, а также в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном взамен отозванного заявления. 4) налогоплательщиком в случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса. Согласно пункту 8 статьи 276-8 Налогового кодекса в случае изменения в сторону увеличения участниками договора (контракта) цены импортированных товаров после истечения месяца, в котором такие товары приняты на учет, соответствующим образом корректируется размер облагаемого импорта. В соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговым периодом является месяц). Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Таким образом, возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации на КБК 105109 не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а также представления в налоговый орган по месту нахождения декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено указанным пунктом для целей главы 37-1 Налогового кодекса датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй данного пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Для целей данного пункта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан. При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности Республики Казахстан. В целях налогового администрирования уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности Республики Казахстан организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - дата ввоза на пункт сдачи товаров; при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям - дата проставления почтового штемпеля на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о почте. При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1 части второй настоящего пункта. При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2 части второй настоящего пункта. В иных случаях, не указанных в частях второй - седьмой настоящего пункта, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю. Таким образом, датой совершения облагаемого импорта будет являться дата принятия налогоплательщиком на учет импортированного автомобиля. При этом датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй данного пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. То есть, определившись с датой принятия на учет для целей налогообложения, вы примените курс валют на эту же дату и полученную сумму умножите на 12% - это и будет сумма НДС, подлежащая уплате. В любом случае вам необходимо руководствоваться положениями главы 37-1 Налогового кодекса, а также правилами составления налоговой отчетности (декларации) по косвенным налогам по импортированным товарам (Форма 320.00) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Форма 328.00).
Комментарии по (4) вопросу. В соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода. А согласно статье 371 Налогового кодекса плательщики - юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. При составлении форм 701.00 и 700.00 необходимо руководствоваться соответствующими правилами составления налоговой отчетности.
Комментарии по (5) вопросу. В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если: (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; (b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена. Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т. е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. Элементы себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает: (a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений; (b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия; (c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода. Выводы. Таким образом, импортные пошлины и не возмещаемые налоговые платежи можно включить в себестоимость автомобиля, остальные указанные расходы нужно отнести на текущие расходы.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |