| ||||||||||||||||||||
|
|
КОРПОРАТИВЫ И ПОДАРКИ
Новогодние корпоративы давно стали неотъемлемой частью офисной жизни. И это отличная традиция, которая приносит радость, чувство психологической разгрузки и руководству, и сотрудникам компании. Компании стремятся порадовать свою команду красивым и запоминающимся торжеством, а также подарками сотрудникам и их детям. Бухгалтеру же надо отразить расходы на торжество и подарки в учете и правильно обложить налогами.
Подарок – вещь, которую даритель по собственному желанию безвозмездно преподносит в полное владение с целью доставить удовольствие, пользу получателю подарка.
§ Учет расходов на подарки сотрудникам и/или их детям
ИПН
Так как подарки дарятся конкретным сотрудникам, у таких сотрудников в соответствии с подпунктом 3) статьи 323 Налогового кодекса будет возникать доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению. Согласно статье 325 Налогового кодекса доход в виде безвозмездно полученного имущества (в том числе работ, услуг) определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов: – балансовой стоимости имущества; – стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества. Доход в натуральной форме облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10%. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на работодателя, являющегося налоговым агентом. Если работодатель уплачивает ИПН и ОПВ за свой счет, без удержания с дохода работника в натуральной форме, то: - такие суммы ИПН и ОПВ не рассматривается в качестве дохода физического лица, сотрудника (подпункт 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса); - обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной (пункт 5 статьи 351 Налогового кодекса).
Социальный налог
Доход работников в натуральной форме облагается социальным налогом на основании подпункта 1) пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса, согласно которому, объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, в том числе по доходам работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса. При дарении подарков сотрудникам, у работодателя возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет социального налога.
ОПВ, СО, ОСМС, СН
Доход работника в натуральной форме является объектом исчисления: - ОПВ (по ставке 10%, но не выше 10% от 50-кратного минимального размера заработной платы); - СО (по ставке 3,5%, но не менее 3,5% от минимального размера заработной платы и не более 3,5% от 7-кратного размера минимальной заработной платы); - взносы на ОСМС (по ставке 2%, но не более 2% от 10-кратного размера минимальной заработной платы); - отчисления на ОСМС (по ставке 3%, но не более 3% от 10-кратного размера минимальной заработной платы). При этом, согласно подпункту 4) пункта 6 Постановления Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116, обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
КПН (общеустановленный режим налогообложения)
В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в качестве дохода не рассматриваются стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе. То есть при передаче подарков работникам, у работодателя не возникает дохода, в целях налогообложения. Согласно подпункту 10) статьи 264 Налогового кодекса стоимость безвозмездно переданного товара не подлежит вычету. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса). Стоимость подарков относится на вычеты в целях КПН в составе доходов работника.
НДС
При безвозмездной передаче товара в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса у плательщика НДС возникает оборот по реализации товаров. Исключение составляют случаи, когда передаваемое имущество относится к освобожденным оборотам, перечень которых установлен главой 45 Налогового кодекса. При возникновении облагаемого оборота, следует исчислить его размер. В соответствии с пунктом 5 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При этом НДС, уплаченный (подлежащий уплате) при приобретении подарков, подлежит зачету, так как они (подарки) используются в целях облагаемого оборота (безвозмездная передача).
О бухгалтерском учете расходов на подарки сотрудникам и/или их детям с примерами см. здесь.
См. образец Договора купли-продажи новогодних подарков.
§ Учет расходов на проведение праздничного мероприятия
КПН (общеустановленный режим налогообложения)
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода не подлежат вычету. Так как расходы на проведение праздничного мероприятия не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то такие расходы не относятся на вычеты.
ИПН
Согласно подпункту 6) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам. В связи с тем, что расходы на проведение праздничного мероприятия невозможно распределить на конкретных работников, такие расходы не будут включаться в доходы физического лица и, как следствие, не будут облагаться ИПН у источника выплаты.
ОПВ, СО, ОСМС, СН
Расходы на проведение праздничного мероприятия не будут облагаться: - ОПВ на основании подпункта 1) пункта 6 Постановления Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»; - СО на основании подпункта 1) пункта 6 статьи 15 Закона Республики Казахстан от 26 декабря 2019 года № 286-VI «Об обязательном социальном страховании»; - отчисления и взносы на ОСМС на основании подпункта 1) пункта 4 статьи 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании»; - СН на основании пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса.
НДС
На основании пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 данного кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. Расходы на проведение праздничного мероприятия не будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, следовательно, неправомерно принимать в зачет НДС выставленный исполнителем услуг.
О бухгалтерском учете расходов на проведение праздничного мероприятия с примерами см. здесь.
Подробнее об учете расходов на проведение праздничного мероприятия и подарки читайте в статье «Бухгалтерский и налоговый учет расходов на проведение праздничного мероприятия и подарки в 2022 году».
УЧЕТ ПОДАРКОВ КЛИЕНТАМ
Для того чтобы продукция предприятия хорошо продавалась, необходимо регулярно распространять о ней информацию. Следовательно, подарки клиентам могут осуществляться с рекламной целью. Поэтому практически каждое предприятие в наши дни сталкивается с таким видом расходов, как расходы на рекламу.
§ Передача рекламного товара
Реклама – информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.
Для того чтобы рекламный товар считался таковым, он должен содержать в себе признаки рекламы, в соответствии с подпунктом 1-2) статьи 3 Закона Республики Казахстан «О рекламе», то есть нести в себе информацию о производимых товарах и оказываемых услугах и самом производителе этих товаров и услуг.
При передаче рекламной продукции, как правило, оформляются следующие документы: - приказ о проведении рекламной кампании на отчетный период; - смета расходов на рекламные материалы в рамках рекламной кампании; - акты на списание рекламной продукции (товаров), использованных в рекламных целях в текущем периоде.
КПН
В целях налогообложения при передаче рекламного товара важно учитывать стоимость рекламной продукции за единицу, так как согласно пункту 13 статьи 243 Налогового кодекса стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. Если стоимость единицы товара выше 5-кратного размера МРП, то вычет стоимости такого товара неправомерен на основании подпункта 10) статьи 264 Налогового кодекса, согласно которому вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, – стоимость безвозмездно переданного имущества. То же самое предусмотрено подпунктом 1) пункта 5 статьи 681 Налогового кодекса для субъектов применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
НДС по реализации
В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса, не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. В случае, если стоимость единицы товара выше 5-кратного размера МРП, то стоимость такого товара образует облагаемый оборот по реализации согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса, согласно которому оборот по реализации товаров означает, в том числе безвозмездную передачу товара. На основании пункта 5 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
ИПН у источника выплаты
Согласно подпункту 20) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса не рассматривается в качестве дохода физического лица стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. В случае, если стоимость единицы товара выше 5-кратного размера МРП, то стоимость такого товара образует доход физического лица от налогового агента на основании подпункта 5) статьи 321 Налогового кодекса. Стоимость такого безвозмездно полученного имущества определяется на основании статьи 325 Налогового кодекса.
О бухгалтерском учете передачи товара в рекламных целях с примерами см. здесь.
§ Подарочные карты (сертификаты)
Подарочные карты – это нереализованные права покупателей, которые будут реализованы в будущем.
Компании могут продавать так называемые подарочные карты (сертификаты), которые представляют собой предоплату за будущую поставку товара. Клиент заплатил деньги за подарочную карту сейчас, и организации придется предоставить ему товары позже, когда кто-то придет и захочет использовать эту подарочную карту для оплаты. Когда покупатель приходит в магазин, покупает товар и расплачивается подарочной картой, это тот момент, когда компания снимает с себя обязательство по договору и признает выручку от продажи. Причина этого в том, что в момент оплаты покупки и оплаты подарочной картой компания выполнила обязанность к исполнению, другими словами – предоставляет товар своему клиенту.
КПН
В момент признания выручки от реализации товара в бухучете в целях КПН также признается доход от реализации (статья 227 Налогового кодекса), который включается в СГД (подпункт 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса). Себестоимость реализованного товара относится на вычеты на основании положений, установленных пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса.
НДС
В целях НДС образуется оборот по реализации (подпункт 1) пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса), и, если он является облагаемым, то при передаче товара покупателю начисляется НДС от реализации.
О бухгалтерском учете передачи товара в рекламных целях см. здесь.
Подробнее об учете рекламной продукции читайте в статье «Подарки клиентам: учет и налогообложение в 2022 году».
Если у вас возникли вопросы, связанные с новеллами законодательства, то разобраться с изменениями в законодательства вам помогут:
Кодекс РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Закон РК от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» Закон Республики Казахстан от 19 декабря 2003 года № 508-II «О рекламе» Закон РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» Закон РК от 16 ноября 2015 года № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании» Закон РК от 26 декабря 2019 года № 286-VI «Об обязательном социальном страховании»
Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» Приказ Министра здравоохранения РК от 30 июня 2017 года № 478 «Об утверждении Правил и сроков исчисления (удержания) и перечисления отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование и Правил осуществления возврата плательщикам излишне (ошибочно) зачисленных сумм отчислений, взносов и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату отчислений и (или) взносов» Приказ Министра труда и социальной защиты населения РК от 11 июня 2020 года № 224 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 ноября 2022 года на вопрос от 13 октября 2022 года № 757154 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах по ИПН при передаче в рекламных целях электронных подарочных сертификатов» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 15 августа 2022 года на вопрос от 28 июля 2022 года № 749083 (dialog.egov.kz) «Об обязательствах по КПН и НДС при передаче клиентам в качестве рекламной акции купленных у третьего лица подарочных сертификатов номиналом менее 5 МРП» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 августа 2022 года на вопрос от 1 августа 2022 года № 749416 (dialog.egov.kz) «Расходы компании по выдаче спортивной экипировки и ценных призов признаются доходами работников и физических лиц, подлежащими обложению ИПН у источника выплаты» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 февраля 2022 года на вопрос от 7 февраля 2022 года № 725721 (dialog.egov.kz) «О налогообложении выигрышей и мобильных переводов в личных целях физических лиц»
§ Аналитические материалы
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на проведение праздничного мероприятия и подарки в 2022 году Подарки клиентам: учет и налогообложение в 2022 году
§ Ответы на вопросы
Как отразить в учете подарки сотрудникам, чтобы не возникало их задолженности по налогам перед ТОО? Как отразить в учете ТОО покупку автомобиля в целях безвозмездной передачи в качестве приза? Как в 1С отразить подарочный сертификат и реализацию товара? Какими проводками оформляется передача товара в рамках рекламной акции? Имеет ли право организация отнести на вычеты стоимость приза в виде сертификата?
Внимание! Подборка обновляется по мере поступления нового материала до конца текущего года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
||||||||||||||||||