Какие налоговые обязательства возникают у резидента РК при реализации ПО нерезиденту из Республики Кыргызстан? (Т. Иванова, 20 декабря 2017 г.)

Какие налоговые обязательства возникают у резидента РК при реализации ПО нерезиденту из Республики Кыргызстан?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 20 декабря 2017 г.)

Компания планирует продажу программного обеспечения (ПО) в страны ТС. ПО импортируется компанией из различных стран на физических носителях через ГТД, а также посредством электронной почты на основании инвойсов и принимается к учету как товар. Ранее при реализации ПО на экспорт в страны ТС на физических носителях применялась нулевая ставка НДС и подтверждалась заявлением об уплате косвенных налогов от покупателей, резидентов ТС. На данный момент заключен сублицензионный договор с юридическим лицом - резидентом Киргизии, где указано, что программное обеспечение передается посредством электронной почты. Каким образом расценивать продажу ПО на экспорт посредством электронной почты в страны ТС: как продажу товаров или продажу услуг и какими документами необходимо оформлять продажу ПО, отправляемого посредством сети интернет: накладная или акт выполненных работ/услуг? Имеет ли значение, каким образом было получено ПО - через ГТД или посредством электронной почты при реализации товара? Есть ли обязательство, в случае если ПО получено через ГТД реализовывать его как товар, а если посредством электронной почты - как услуги? В случае если ПО экспортировано посредством электронной почты при применении нулевой ставки НДС, требуется ли предоставление от покупателя заявления об уплате косвенных налогов (форма 328) для подтверждения нулевой ставки НДС? Имеет ли право покупатель применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения между Киргизией и РК и удерживать налог на роялти при выплате компании, и каким образом можно будет производить взаимозачет налога на роялти?

При продаже программного обеспечения налоговые обязательства зависят от того, каким способом программное обеспечение будет доставлено на территорию нерезидента.

В случае, если ПО будет реализовано как товар на дискете или флешке в страны ТС, то такая операция будет рассматриваться как экспорт товара, с применением нулевой ставки по НДС с подтвержденным заявлением об уплате косвенных налогов от покупателей, резидентов ТС.

При реализации ПО, заключается сублицензионный договор, в котором оговариваются все существенные условия договора.

Согласно договора Лицензиат предоставляет Сублицензиату право использования Программ для ЭВМ и баз данных (далее по тексту «Программные продукты»), указанных в Заказе (Приложении) на приобретение Программ для ЭВМ и баз данных (Программных продуктов), являющимся его неотъемлемой частью, в порядке, объеме и на условиях данного договора, а Сублицензиат обязуется выплатить Лицензиату вознаграждение.

Как правило, право использования передается Сублицензиату одним из следующих способов:

- путем предоставления доступа к странице в сети Интернет;

- путем направления Сублицензиату по указанному им электронному адресу Программного продукта;