Какие налоговые обязательства возникают у физических лиц, являющихся учредителями в компании, зарегистрированной в Турции и в компании, расположенной в РК? (И. Смурыгина, 17 июля 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ УЧРЕДИТЕЛЯМИ В КОМПАНИИ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЙ В ТУРЦИИ И В КОМПАНИИ, РАСПОЛОЖЕННОЙ В РК?

Ситуация первая: ФЛ не является учредителем в ТОО в РК, но является учредителем в Турции. Какие он должен сдавать отчеты в РК, и должен ли платить налоги в РК за рубежом, виды налог и отчетов.

Ситуация вторая: ФЛ является единственным учредителем в ТОО в РК, а также учредителем в Турции. Какие он должен сдавать отчеты в РК, и должен ли платить налоги в РК и за рубежом, виды налогов и отчетов. Какие обязательства в общем несет ФЛ являясь учредителем за рубежом?

Разъяснения специалиста, комментарии

1. Налогообложение при получении дивидендов из иностранного государства физическим лицом - резидентом РК

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивиденды - это, в том числе, часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

На основании статей 153 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьёй 155 Налогового кодекса. Объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде доходов, облагаемых у источника выплаты и доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами в предусмотренных случаях, порядке и размерах.

В соответствии с подпунктом 4) статьи 177 и подпункта 1) пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся прочие доходы. Доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, относятся к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

При этом, пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса установлено, что доходы в виде дивидендов, полученные из источников РК и за пределами РК, облагаются по ставке 5 процентов.

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса физические лица-резиденты, получившие доходы за пределами Республики Казахстан, в том числе в виде дивидендов, обязаны представить в налоговые органы по месту жительства Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00).

Зачет иностранного налога (в случае его уплаты/ удержания в иностранном государстве) осуществляется в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. Для определения общей суммы зачета подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в этом государстве, резидент заполняет соответствующее приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу.

На основании статьи 223 Налогового кодекса, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате ИПН в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства.

При этом, понятие «резидент» регламентировано в статье 189 Налогового кодекса, где определено, что резидентами Республики Казахстан для целей Налогового кодекса признаются физические лица - граждане РК (то есть имеющие гражданство РК).

Таким образом, гражданин РК, являющийся учредителем в созданной им компании в Турции признаётся резидентом.

Согласно статье 178, пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса исчисление ИПН по доходам в виде дивидендов, полученным за пределами РК, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса (5%), к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты. При этом сумма исчисленного подоходного налога уменьшается на сумму налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса (на сумму удержанного налога в иностранном государстве - в Турции).

Облагаемая сумма дохода, полученного в иностранном государстве, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса (при их наличии), и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса (в размере 12 МЗП), с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.

Уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу (31 марта).

Таким образом, в случае получения физическим лицом-гражданином РК, являющимся учредителем в компании, расположенной в Турции дохода в виде дивидендов, при удержании у него в Турции налога у источника выплаты дивидендов, учредитель обязан сдать в РК Декларацию по ИПН по форме 240.00 в налоговые органы по месту своего жительства и заплатить налог.

Следует отметить, что так как между Турцией и Казахстаном заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, то при её применении и при исполнении административных требований турецких налоговых органов, а именно, при предоставлении учредителем апостилированного сертификата резидентста, при выплате дивидендов в Турции, должна быть применена сниженная ставка налога 10% согласно статье 10 Конвенции.

В связи с этим, так как в РК ставка налога по дивидендам составляет 5%, а в Турции по Конвенции 10% (сниженная ставка при применении Конвенции) и 15% (не применяя Конвенцию), то после представления Декларации по ИПН по форме 240.00 в налоговые органы, у физического лица не возникнет обязательств по уплате налога, так как зачитываться будет сумма, превышающая 5%.

2. Налогообложение физического лица - резидента РК при получении им дивидендов из источников РК

Пунктом 4) статьи 160 Налогового кодекса предусмотрено, что к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы в виде дивидендов.

В соответствии со статьёй 172 и пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьёй 156 Налогового кодекса. При выплате дивидендов ставка ИПН у источника выплаты составляет 5%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Таким образом, при выплате юридическим лицом-резидентом доходов в виде дивидендов физическому лицу, соответствующих требованиям статьи 172 Налогового кодекса, на данные юридические лица возлагаются обязательства по исчислению, удержанию и соответственно по перечислению в бюджет индивидуального подоходного налога и подлежат отражению в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (формы 200.00). При этом, обязательство по представлению декларации возникает в случае возникновения дохода.

Вместе с тем, следует иметь в виду, что согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Данная корректировка применяется по дивидендам, полученным только от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом данная корректировка не применяется по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Таким образом, при выплате юридическим лицом-резидентом РК физическому лицу-учредителю доходов в виде дивидендов, на юридическое лицо возлагается обязательство по удержанию ИПН по ставке 5% у источника выплаты дивидендов и отражению сведений по выплаченным дивидендам и удержанному ИПН в Декларации по ИПН по форме 200.00 за отчетный налоговый период (квартал, в котором были начислены и выплачены дивиденды учредителю - физическому лицу).