Как в бухгалтерском учете проводить счет-фактуру по международной перевозке? (Е. Умай, 30 июля 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Е. Умай, CAP, ДипИФР

профессиональный бухгалтер РК,

КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОВОДИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ?

ТОО на ОУР, плательщик НДС, занимается международными перевозками. При выставлении счета-фактуры с экспедиторскими услугами ТОО перевыставляет счета на международную перевозку, полученную от нерезидента по курсу документа. В оборотно-сальдовой ведомости делаются следующие проводки: 1210 - 6010 - на всю сумму дохода по выставленной счету-фактуре на дату счета-фактуры 6010-3310 - на сумму возмещаемой перевозки от поставщика на дату счет-фактуры ТОО, но по курсу счета от поставщика. В итого доход уменьшается на сумму перевозки и в остатке по счету 6010 остается сумма дохода ТОО. Иногда получается, что поставщик услуг выставил счет в одном налоговом периоде, а ТОО перевыставляет в другом. Если приходовать счет от поставщика в периоде по дате счета, то искажается остаток по счету 6010, так он будет в другом периоде, а если приходовать счет по дате счета-фактуры не сходится акт сверки с поставщиком, тем самим искажается остаток на конец периода в части переоценки долга в валюте. Как правильно в бухгалтерском учете проводит данные операции, чтобы не искажался бухгалтерский учет?

Законодательная база. В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза. С согласия клиента экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить грузы клиента, учитывая при этом интересы клиента, уровень тарифов и сроки доставки.

Бухгалтерский учет. Для признания доходы (выручки) в бухгалтерской учете необходимо обратиться к МСФО (IAS) 18 «Выручка».

В «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» [1] доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Предоставление услуг

20. Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно оценена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно оценены.*

Признание и оценка

21. Определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно пункту 8 «при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений». Для того чтобы определить действует ли предприятие в качестве принципала или агента требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

(a) предприятие несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

(b) предприятие имеет риск обесценивания запасов, до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

(c) предприятие может свободно устанавливать цены, либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) предприятие несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой определяющей то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

22. Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами - участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение; и

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25. Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

26. Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27. На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

28. Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

Разъяснения специалиста, комментарии. Транспортно-экспедиторская компания, работающая по договору транспортной экспедиции, является агентом (принципалом). Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

Проводки

Дебет	Кредит	Операция	Сумма	Примечание
Перевозка внутри Казахстана
1281	3310	Получен ж/д тариф по КЗХ	12 000, в том числе НДС 2000 тенге	НДС не относится в зачет
1210	1281	Выставлен ж/д тариф по КЗХ	12 000 тенге, в том числе НДС 12% - 2000	НДС не начисляется, но отражается в выписанном счете-фактуре
1210	6010	Вознаграждение экспедитора	2000 тенге
1210	3130	Начислен НДС на экспедитора	240 тенге
Международная перевозка
1281	3310	Получен ж/д тариф от РЖД	50000 рублей
1281	3310	Получен ж/д тариф по КЗХ	45000 тенге (НДС 0%)
1210	1281	Выставлен ж/д тариф по РЖД	50000 × 5 = 250000 тенге (ставка НДС - Без НДС)
1210	1281	Выставлен ж/д тариф по КЗХ	45000 тенге, НДС 0%
1210	6010	Вознаграждение экспедитора	2000 тенге (ставка НДС - без НДС)

Согласно пункту 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Пунктом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Согласно МСФО 21 курс валюты, по которому будет осуществлен учет услуг по международной перевозке, будет определен исходя их следующего:

1) В случае 100% предоплаты за услуги - курс предоплаты;

2) В случае частичной предоплаты - расчетный средний курс (например, предоплата 1000 рублей по курсу 5,1 тенге = 5 100 тенге, приход товара 3000 рублей по курсу на дату перехода рисков по контракту - 5,2 тенге, 15600 тенге. Расчетный курс (5100 + 10400) / 3000 = 5,17 тенге);

3) В случае постоплаты - курс на дату документа (инвойса, акта выполненных работ). Возникает курсовая разница при оплате по курсу валюты, отличного от курса прихода услуг.

Согласно МСФО 18, курс валюты, по которому будет осуществлен учет выручки по международной перевозке, будет определен исходя их следующего:

1) В случае 100% предоплаты за услуги - курс предоплаты;

2) В случае частичной предоплаты - расчетный средний курс;

3) В случае постоплаты - курс на дату документа (инвойса, акта выполненных работ).

Сальдо по счетам 1280 в тенге, будет признаваться доходом/расходом периода по факту закрытия перевозки.

Выводы. Таким образом, Транспортно-экспедиторская компания должна вести бухгалтерский учет таким образом, чтобы все расходы, связанные с перевозками клиентов, отражались на транзитном счете (1281-1284) по выбору компании. Данные сумма расходом клиентом не должны относиться на расходы Транспортно-экспедиторской компании. Они должны быть «перевыставлены» клиенту. Доходом Транспортно-экспедиторская компании является сумма вознаграждения, оговоренная договором, которая выделяется отдельной строкой в счете-фактуре, выписанном клиенту.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.