|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ У НЕРЕЗИДЕНТА?
Компания резидент РК оплачивает компании нерезиденту РК по инвойсу за:1) сертификат происхождения, 2) курьерская почта(пересылка документов), 3) заверение нотариальной палаты. По каким позициям будет КПН у источника выплаты и НДС за нерезидента.
Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%, международные перевозки - 5%). Подпунктами 2, 3, 4 и 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов: - доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан; - доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан; - доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей; - доходы от оказания услуг по международной перевозке. В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются: перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан. В рассматриваемой ситуации недостаточно информации для ее всестороннего анализа. У компании в рассматриваемой ситуации могут возникнуть обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты и предоставлению расчета ф. 101.04 при приобретении у нерезидента: - любых услуг оказываемых на территории Республики Казахстан; - услуг по доставке почты, если почта доставляется из-за пределов Республики Казахстан на ее территорию; - любых услуг, если нерезидент является резидентом страны с льготным налогообложением. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан. Статьей 232 Налогового кодекса определено, что для целей исчисления НДС, если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Согласно подпунктам 4 пункта 2 статьи 236 и 276-5 Налогового кодекса, местом реализации юридических услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя данных услуг. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статей 236 и 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у кампании, состоящей на регистрационном учете по НДС, с большой долей вероятности возникнут обязательства по уплате НДС за нерезидента при приобретении у нерезидента юридических услуг (заверение нотариальной палаты).
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |