Должно ли ТОО начислять ИПН при оплате физическому лицу без договора за аренду земельных участков? (Л. Кизина, 3 ноября 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

ДОЛЖНО ЛИ ТОО НАЧИСЛЯТЬ ИПН ПРИ ОПЛАТЕ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ БЕЗ ДОГОВОРА ЗА АРЕНДУ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ?

ТОО оплачивает аренду земельных участков физлицу, но при этом не заключен договор, ТОО не берет на вычеты данную сумму. ИПН должны начислять? Какой налоговый риск в данной ситуации?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы физического лица от налогового агента.

Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются выплата дохода физическому лицу, в том числе:

оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;

выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе;

прощение долга;

уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки;

выплата вознаграждения по операциям репо.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Социальным налогом, обязательными пенсионными взносами, социальными отчислениями данные доходы физического лица (не сотрудника компании) полученные от налогового агента не облагаются.

Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Комментарии. Правильно заключить договор с физическим лицом на аренду земли и брать на вычет по КПН в форме 100.00 данные суммы, если данная земля будет использоваться в деятельности направленной на получение дохода и облагать у источника выплаты данные суммы ИПН.

Если ТОО не заключает договор с физическим лицом, то выплаты ему за арендованную у него землю на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом отнести нельзя (нет документов).

Для оплаты физическому лицу (не работнику ТОО) не по договору ГПХ за аренду земли, ТОО должно издать приказ по оплате данному лицу данных сумм, и на основании приказа бухгалтер производит начисление дохода физическому лицу, исчисляет и уплачивает в бюджет ИПН, отражает данные суммы в налоговой отчетности и производит закрытие счетов. На вычеты по КПН данные суммы не идут, так как не подтверждены документально первичными документами. Проводки в учете (без оформления договора ГПХ):

Оплата за аренду земли физическому лицу на основании приказа Д7210 «Административные расходы, не идущие на вычет по КПН» К1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»,

при оплате Д1284 К1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе»,

начислен ИПН с суммы платы за аренду земли Д1284 К3120 «Индивидуальный подоходный налог»,

перечислен в бюджет ИПН Д3120 К1030.

Не удержание налогов у источника выплаты влечет риск доначисления налога, начисление пени за несвоевременную уплату налога, неверно составленные декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00).

Административная ответственность. В соответствии со статьей 279 Административного кодекса не удержание или неполное удержание налоговым агентом сумм налогов, подлежащих удержанию и (или) перечислению в бюджет, в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, - влечет штраф на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации в размере 20, на субъектов среднего предпринимательства - в размере 30, на субъектов крупного предпринимательства - в размере 50% от не удержанной суммы налогов и других обязательных платежей.

Не перечисление или неполное перечисление налоговым агентом удержанных сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, - влечет штраф на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации в размере 5, на субъектов среднего предпринимательства - в размере 10, на субъектов крупного предпринимательства - в размере 20 МРП.

При этом лицо не подлежит привлечению к административной ответственности, предусмотренной статьей 279 Административного кодекса, по удержанным (подлежащим удержанию) суммам налогов, выявленным налоговым агентом самостоятельно и указанным в дополнительной налоговой отчетности, при условии их перечисления в бюджет не позднее 3 рабочих дней со дня представления дополнительной налоговой отчетности в орган государственных доходов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.