Каков порядок отнесения на вычеты вознаграждения по займу, полученному от учредителя, и затрат по индексации займа? (А. Калденбергер, 3 января 2019 г.)

Каков порядок отнесения на вычеты вознаграждения по займу, полученному от учредителя, и затрат по индексации займа?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 3 января 2019 г.)

Имеется процентный (15%) заем ($300 000) учредителя выданный организации в тенге, но индексированный к USD на 3 года. ОД и % выплачиваются в конце срока. % начисляется и капитализируется ежемесячно, индексация займа происходит ежемесячно на отчетную дату. Возникает ли курсовая разница при ежемесячной индексации ОД или это должно отражаться как расход по вознаграждениям от прироста стоимости финансовых обязательств организации? Вознаграждение начисляется на тенговый баланс займа или на долларовый эквивалент? Индексация в НУ учитывается ежемесячно или на момент выплаты ОД и % в конце срока?

Индексация основного долга это не курсовая разница.

Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», курсовая разница - разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Так как заем получен в тенге, а не в иностранной валюте, и операция не классифицируется как операция в иностранной валюте, то курсовая разница не признается.

Затраты по индексации признаются в качестве расходов текущего периода (на счете 7310).

Вознаграждение начисляется по тенговому балансу, так как исходя из представленной информации, в соответствии с договором, валютой займа является тенге.

Согласно подпункту 62 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, вознаграждение - все выплаты: связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Так как в вышеуказанном определении, указано, что вознаграждение это все выплаты, связанные с займом, за исключением основной суммы долга, то выплаты по индексации основного долга, также можно классифицировать как вознаграждение.

Указано, что вознаграждение капитализируется. Предполагается, что оно капитализируется на увеличение основной суммы долга по займу, а не на себестоимость актива, строительство/производство/приобретение которого осуществляется за счет данных заемный средств.

В таком случае, для вычета вознаграждения по займу следует применять следующие нормы Налогового кодекса, предусмотренные статьей 246 Налогового кодекса:

Пункт 2. Если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.

Пункт 4. Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;