Как оформляется экспорт товаров в Киргизию и какую применить ставку НДС? (И. Смурыгина, 13 ноября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАК ОФОРМЛЯЕТСЯ ЭКСПОРТ ТОВАРОВ В КИРГИЗИЮ И КАКУЮ ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ НДС?

ТОО резидент РК отправляет товар на экспорт в Киргизию.

1. Какие документы предоставляет ТОО и по какой ставке НДС

2. Какие налоги, пошлины, сборы должно заплатить ТОО

3. Каков порядок возврата НДС

4. Должно ли ТОО сдавать налоговую отчетность именно по данной сделке

5. Если данный товар покупает резидент Киргизии, какие действия ТОО

Положения Налогового кодекса. Экспортная операция как в страны ЕАЭС, так и в другие, облагаются по нулевой ставке. При этом, так как Киргизия в августе 2015 года вступила в Евразийский экономический союз (ЕАЭС)/Таможенный союз (ТС) то для признания операции - экспортной, следует выполнить требования, регламентированные в Договоре о Евразийском экономическом союзе (г. Астана, 29 мая 2014 года) (далее - Договор) и в статье 276-11 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов (НДС, акциза) и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в порядке, установленном Протоколом порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18) к Договору.

Согласно пунктам 3 и 4 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена (РК) на территорию другого государства-члена (КР) налогоплательщиком государства-члена (РК), с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган следующих документов (их копия):

1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);

4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Вывод. Таким образом, для Вашей компании данная сделка является экспортом товаров в Киргизию, являющейся государством-членом Евразийского экономического союза. Следовательно, данная реализация товаров должна облагаться НДС по ставке 0%.

При экспорте, вы оформляете счет-фактуру, с указанием ставки НДС 0%. Контрагент-покупатель в Киргизии - импортёр, обязан будет представить в налоговые органы Киргизии заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 4-х экземплярах, 2 экземпляра из которых с отметкой налоговых органов Киргизии, он обязан отправить вашей компании, чтобы Вы обосновали законность применения Вами нулевой ставки НДС.

Положения Налогового кодекса. Порядок и механизм возврата НДС из бюджета производится в соответствии с положениями статьи 272 Налогового кодекса, с учетом статьи 42 закона РК «О введение в действие Налогового кодекса» от 10.12.08 г. № 100-IV.

Так, согласно пункту 1 данной статьи налогоплательщику возврату из бюджета подлежит:

- превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273 и 274 (упрощенный порядок возврата НДС) Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей Налогового кодекса.

Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату.

В соответствии со статьей 273 Налогового кодекса, возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса (упрощенный порядок возврата НДС);

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.

Если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или может быть предъявлено к возврату.

При этом плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса (5 лет).

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи и статьей 274 Налогового кодекса, возврат превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с последней даты, установленной Налоговым кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость. Основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются:

1) акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком);

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса;

На основании пункта 4 статьи 273 Налогового кодекса плательщику налога на добавленную стоимость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 Налогового кодекса (имеющие право применить упрощенный порядок налогообложения), возврат превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение шестидесяти рабочих дней с последней даты, установленной Налоговым кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость. Основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются:

1) акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком);

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 6-8 статьи 273 Налогового кодекса превышение налога на добавленную стоимость, подлежащее возврату из бюджета, возвращается налогоплательщику в порядке, установленном статьёй 603 налогового кодекса. Превышение налога на добавленную стоимость, не подлежащее возврату из бюджета, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте, а также предусмотренного статьей 241 Налогового кодекса (уплаченный НДС за нерезидента). Сумма превышения налога на добавленную стоимость, по которой налогоплательщиком в декларации указано требование о возврате налога на добавленную стоимость, возвращенная из бюджета и не подтвержденная в ходе проведения документальной налоговой проверки, подлежит уплате в бюджет налогоплательщиком на основании уведомления о результатах налоговой проверки. Если возврат превышения налога на добавленную стоимость налогоплательщику ранее был произведен с начислением и перечислением пени в соответствии с пунктом 4 статьи 603 Налогового кодекса в пользу данного налогоплательщика, пеня, перечисленная ранее налогоплательщику и приходящаяся на возвращенную сумму превышения налога на добавленную стоимость, не подтвержденную при налоговой проверке, подлежит уплате в бюджет на основании уведомления о результатах налоговой проверки, с начислением новых пени в размере, указанном в пункте 4 статьи 603 Налогового кодекса, за каждый день с даты перечисления налогоплательщику этих сумм.

Вывод. Таким образом, при осуществлении экспортных операций, облагаемых по нулевой ставке, при соответствии и выполнении всех условий и требований, регламентированных статьями 272 и 273 Налогового кодекса, Ваша компания вправе осуществит возврат НДС из бюджета.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.