Каким образом оформить договор при импортной поставке оборудования, материалов с применением уплаты НДС методом зачета и выполнении СМР? (К. Рахманов, 18 ноября 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИМ ОБРАЗОМ ОФОРМИТЬ ДОГОВОР ПРИ ИМПОРТНОЙ ПОСТАВКЕ ОБОРУДОВАНИЯ, МАТЕРИАЛОВ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПЛАТЫ НДС МЕТОДОМ ЗАЧЕТА И ВЫПОЛНЕНИИ СМР?

Компания является филиалом иностранной компанией. Основная задача филиала - осуществление работ по Договору на проектирование, осуществление поставок и строительно-монтажных работ «под ключ) (EPC), который был заключен в начале текущего года между головной компанией-нерезидентом и компанией (резидент РК), реализующей инвестиционный проект в рамках инвестиционного контракта. Для справки - договор «EPC» предусматривает сдачу объекта полностью, не по частям, т. е. проектирование, строительство, обеспечение оборудованием и ввод в эксплуатацию объекта. Согласно условиям договора, денежные средства от Заказчика направляются в головную компанию, и в апреле они нам оплатили аванс. Головная компания на полученный аванс приобрела часть оборудования и ТМЗ, необходимые на первоначальном этапе для исполнения договора. Также, согласно условиям основного договора, головная компания должна отправить приобретенное оборудование и ТМЗ на «растаможку» напрямую в филиал. После поступления их на склад филиала, с их помощью компания должна осуществлять строительно-монтажные и другие работы. По истечении восьми месяцев после подписания договора, Заказчик уведомляет, что у него есть таможенные преференции при импорте технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов. В связи с этим Заказчик намерен изменить условия поставки, хочет выступить Грузополучателем. В связи с вышеизложенным возникли вопросы:

1. На какой склад будет поступать оборудование и материалы, Заказчика или компании?

2. Кто будет принимать оборудование и ТМЗ, представители Заказчика или компания?

3. Кто будет нести ответственность за сохранность оборудования и ТМЗ?

4. Кто и как будет вести бухгалтерский учет оборудования и ТМЗ?

5. Если оборудование и ТМЗ принадлежат головной компании, как осуществить отправку в адрес Заказчика? Оформить как реализацию ТМЗ?

6. Изначально сумма договора включала сумму оборудования, ТМЗ и услуг. Если компания примет условия Заказчика, как это должно быть оформлено в акте выполненных работ, счете-фактуре, формах 2 и 3? А как быть с договором, который уже заключен, вносить в него изменения? Ведь меняется сама суть договора.

Вопрос 1.

Если грузополучателем будет являться заказчик, то оборудование и материалы будут поступать на его склад. Скорее всего, заказчик намеревается воспользоваться возможностью воспользоваться таможенными преференциями, произвести уплату НДС методом зачета при импорте технологического оборудования. В таком случае заказчик получает оборудование, НДС в бюджет не оплачивается, налог отражается в декларации по НДС методом зачета, дает обязательство в таможенный орган о том, что обязуется в течение 5 лет не производить отчуждение (реализацию) данного оборудования таможенный орган дает согласие на выпуск товаров подписывает таможенную декларацию. При такой схеме работы по контракту оборудование и материалы должны быть получены заказчиком и находиться в его владении сроком не менее 5 лет.

Согласно статье 49 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» статья 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года действует до 1 января 2017 года. Пункты 1 - 2 данной статьи 250 гласят:

1.Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды (ядохимикаты);

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;

10) крупный рогатый скот живой.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

2.Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;

2) вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

Перечень товаров, по которым возможна уплата НДС методом зачет, приведен в Приказ Министра национальной экономики Республики Казахстан от 13 февраля 2015 года № 93 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», и правил его формирования».

В соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 марта 2015 года № 196 «Об утверждении формы обязательства по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импортируемым товарам, и об их целевом использовании» заказчик оформит обязательство по отражению импортного товара в декларации по НДС и обязательство использовать полученное имущество по целевому назначению и не реализовывать его в течение пятилетнего периода.

Как видно из приведенной выше информации, филиал не может воспользоваться уплатой НДС методом зачета при импорте товара, так как филиал реализует полученные оборудование и материалы в адрес заказчика через включение в сумму договора на проектные и строительно-монтажные работы. В случае реализации ранее истечения пятилетнего срока НДС должен быть уплачен в бюджет в полной сумме с начислением пени со дня выпуска товара в таможенном режиме для внутреннего потребления (для свободного обращения).

Заказчик имеет возможность сэкономить определенную сумму, использовав предоставленной ему льготой при импорте оборудования и материалов, ведь в случае получения импортного товара филиалом, последний бы выступал в роли плательщика НДС и таможенных пошлин, сумма уплаченных при таможенных сборов и налогов была бы включена в стоимость оборудования и материалов, предъявлена в адрес заказчика.

При прямом получении оборудования и материалов заказчик может сэкономить денежные средства, не уплачивая деньги в бюджет при таможенном оформлении. Конечно, заказчик будет претендовать на снижение стоимости поставляемого оборудования, ведь при первоначальном подписании договора в стоимость оборудования и материалов включались все налоги и сборы при таможенной очистке товара. Теперь же возникает экономия в связи с применением льгот, и заказчик будет требовать снизить стоимость оборудования и материалов на сумму сэкономленных таможенных налогов и сборов.

Вопрос 2.

Оборудование и ТМЗ будут получать представители заказчика, так как заказчик является получателем для процесса приемки оборудования и материалов. Заказчик может привлечь ваших представителей при получении оборудования и материалов, так как ваш филиал является полномочным представителем поставщика, в роли которого выступает ваша головная компания.

Вопрос 3.

Сохранность за сохранность оборудования и ТМЗ будет нести заказчик, так как оборудование и материалы были получены им. При производстве проектных и строительно-монтажных работ заказчик будет передавать вам оборудование и материалы для целей осуществления процесса.

Вопрос 4.

Бухгалтерский учет оборудования и ТМЗ будет вести заказчик, так как он является его получателем, а также потому, что заказчик предоставил письменное обязательство в таможенный орган о том, что он будет использовать полученное имущество, а не реализовывать его.

Вопрос 5.

В данном случае можно оформить отдельные контракты:

- договор поставки на оборудование и материалы,

- договор на выполнение проектных и строительно-монтажных работ.

Поставка оборудования и материалов будет осуществляться от имени головной компании-нерезидента в адрес заказчика. Филиал не будет участвовать в данной поставке, поставщиком будет являться головная компания.

Вопрос 6.

В акте выполненных работ будет указываться только сумму за выполненные проектные и строительно-монтажные работы, стоимость оборудования и материалов не будут включаться в сумму акта выполненных работ, так как они приобретались заказчиком отдельно на свое имя, и таким образом, не должны включаться в стоимость выполненных работ вашей компании. Таким образом, работы вашей компанией будут производиться из материала заказчика. Счет-фактура будет выписываться на основании акта выполненных работ.

У заказчика себестоимость построенного объекта будет складываться из стоимости оборудования, материалов, проектных и строительно-монтажных работ.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.