По какому курсу отражается реализация товара иностранному покупателю при 100% предоплате, произведенной несколькими траншами? (Г. Умрихина, 15 июня 2023 г.)

По какому курсу отражается реализация товара иностранному покупателю при 100% предоплате, произведенной несколькими траншами?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 15 июня 2023 г.)

ТОО - резидент РК получил шесть авансовых платежей в евро (19 000 × 495 + 9 600 × 496 + 11 000 × 497 + 5 000 × 498 + 2 000 × 500 + 9 000 × 501 = 55 600 евро) в разные дни по разным курсам на поставку товара.

Согласно спецификациям произведены два оборота реализации: 28 000 евро + 22 600 евро в разные дни.

Осталась небольшая сумма предоплаты.

Как рассчитать курс реализации на день оборота для отражения?

Как отразить в учетной политике подобные операции на будущее?

Согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса, учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее – МСФО 21) определено, что при первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге.

Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

В соответствии с МСФО 21 статьи отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на монетарные и немонетарные.

Монетарные (денежные) статьи – это единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц (пункт 8 МСФО 21). Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство выплатить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц (пункт 16 МСФО 21). То есть это статьи, по которым компания планирует получить или заплатить денежные средства.

Немонетарные статьи – это все прочие статьи, кроме монетарных статей. Неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства выплатить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц (пункт 16 МСФО 21).

Примеры монетарных (денежных) статей:

- денежные средства;

- депозиты в банках и банковские овердрафты;

- дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению денежными активами;

- займы и кредиты выданные и полученные;

- векселя, облигации и иные долговые финансовые инструменты собственные и третьих лиц.

Примеры немонетарных статей:

- основные средства и незавершенное строительство;

- нематериальные активы;

- инвестиционная собственность;

- гудвилл;

- запасы;

- расходы и доходы будущих периодов;

- авансы выданные и полученные;

- уставный капитал и прочие компоненты капитала;