Как ИП на ОУР должен исчислять ИПН, ОСО, ОПВ и СН? (А. Дорохова, 10 апреля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАК ИП НА ОУР ДОЛЖЕН ИСЧИСЛЯТЬ ИПН, ОСО, ОПВ И СН?

ИП на ОУР имеет терминалы, не имеет работников, сам выполняет работу. Оклад ИП - 25 000 тенге, ежемесячно он удерживает ОПВ - 2500 тенге, ИПН - 253 тенге, СН - 1350 тенге и СО - 1125 тенге за 2014 год. При заполнении формы 220.00 возникли трудности в разделе СН и налогооблагаемого дохода. Правильно ли исчислял ИП налоги по заработной плате, если общие обороты за месяц составили 500 000 тенге?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 177 Налогового кодекса доход ИП относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты.

При этом имущественный доход не является доходом ИП, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.

Прочими доходами не являются имущественный доход, за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, а также доход ИП и доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 178 Налогового кодекса ИП, кроме указанных в пункте 5 данной статьи, производят исчисление налога по доходам ИП за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к доходу ИП, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.

При этом сумма исчисленного ИПН уменьшается на сумму ИПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН.

В соответствии со статьей 183 Налогового кодекса облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения КПН в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей.

При определении облагаемого дохода ИП в соответствии с пунктом 1 указанной статьи не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса ИП представляют декларацию по ИПН.

Нормативная база. Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (форма 220.00) определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по ИПН (далее - декларация), предназначенной для исчисления ИПН. Декларация составляется физическими лицами-ИП, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса, а также физическими лицами-нерезидентами в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».

Социальный налог. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самого ИП.

В соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса ИП, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы исчисляют СН в 2-кратном размере МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

При этом сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным СН и суммой СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных СО в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного СН сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

ОПВ. В соответствии с Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ ИП исчисляет ОПВ за каждый месяц налогового периода и перечисляет их в ЕНПФ в свою пользу.

ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляются путем применения ставки, установленной статьей 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», к объекту исчисления ОПВ.

Объектом исчисления ОПВ для ИП, использующих труд наемных работников, является ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ. Он не должен превышать 75-кратный МРЗП, установленный Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» для ИП ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от МРЗП и не выше 10% от 75-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно ИП для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 24 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» ИП перечисляет ОПВ в Центр в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с пунктами 3, 4 правил исчисления и перечисления СО для самостоятельно занятых лиц (ИП) объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.

Для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих СНР, объектом исчисления СО является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете, и не превышающей десятикратный размер МЗП.

Выводы. Таким образом, можно отметить, что ИП, применяющий общеустановленный порядок налогообложения, ежемесячно не удерживает и не уплачивает ИПН. ИПН рассчитывается по результатам предпринимательской деятельности ИП за год и отражается в форме 220.00.

Однако он должен представлять декларацию по ИПН и СН по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором ИП исчисляет СН, ОПВ и СО за себя.

Для исчисления СО за базу должны принимать получаемые ИП на ОУР доходы, при этом доход должен быть не менее МЗП и не более 10 МЗП.

Далее исчислив СН как 2 × 1 852, нужно отнять от полученной суммы сумму СО. Если сумма СО превышает сумму СН, то сумма СН будет равна 0.

Для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу ИП вправе самостоятельно заявить доход, то есть вправе исчислять ОПВ от МЗП.

Пример. Рассмотрим на цифрах, учитывая, что доход равен 500 000 тенге. Тогда ОПВ при заявляемом доходе в 25 000 тенге составит 2 500 тенге. СО составят 9 983 тенге ((10 × 19 966) × 5%). СН составит 0.