Какие компании могут подать требование на возврат превышения зачетного НДС, и подлежит ли возврату НДС, оплаченный за нерезидента? (А. Таменова, 3 апреля 2015 г.) (утратил силу) (утратил силу)

А. Таменова, бухгалтер ТОО «САС Казахстан»,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ КОМПАНИИ МОГУТ ПОДАТЬ ТРЕБОВАНИЕ НА ВОЗВРАТ ПРЕВЫШЕНИЯ ЗАЧЕТНОГО НДС, И ПОДЛЕЖИТ ЛИ ВОЗВРАТУ НДС, ОПЛАЧЕННЫЙ ЗА НЕРЕЗИДЕНТА?

1. Требование на возврат превышения зачетного НДС подают, только те компании, которые имели оборот, облагаемый по «0» ставке? Или же и те компании, которые имеют превышение зачета по НДС, по причине того, что облагаемые обороты по реализации со ставкой 12% были ниже, чем покупки, приобретенные с НДС (т. е. реализация ниже себестоимости)?

2. Подлежит ли возврату НДС, оплаченный за нерезидента?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с положениями статьи 272 Налогового кодекса РК (далее НК РК), если иное не установлено настоящей главой, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит:

1) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение НДС), в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса.

2) НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, в порядке, установленном статьей 275 настоящего Кодекса;

3) НДС, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств, аккредитованными в Республике Казахстан, и лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных на территории Республики Казахстан, в порядке, установленном статьей 276 настоящего Кодекса;

4) излишне уплаченная в бюджет сумма НДС в порядке, установленном статьями 599 и 602 настоящего Кодекса.

Не подлежит возврату из бюджета превышение НДС, указанное в части первой подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи, сложившееся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Превышение НДС, не подлежащее возврату из бюджета в соответствии с настоящим пунктом, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты НДС, подлежащего уплате при импорте, а также предусмотренного статьей 241 настоящего Кодекса.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

- плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

- оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 274 настоящего Кодекса.

Приостановление. Однако, согласно статье 42 Закона Республики Казахстан «О введении в действие НК РК» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г.) с 1 января 2011 года действие подпункта 1 пункта 1 статьи 272 НК РК приостановлено до 1 января 2017 года, установив, что в период приостановления данный подпункт действует в следующей редакции:

«1) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение НДС), в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса.

При определении превышения суммы НДС, указанного в настоящем подпункте, в сумме НДС, относимого в зачет, не учитывается сумма НДС по счетам-фактурам, выписанным заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса.

Возврат превышения НДС, указанного в части первой настоящего подпункта, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса.

Положение части третьей настоящего подпункта не распространяется на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 274 настоящего Кодекса.

Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и порядок определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату:

связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи;

предусмотренного частью третьей настоящего подпункта.

Выводы. Таким образом, возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, то есть фактически возврату подлежит сумма НДС, уплаченная за нерезидента. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, при одновременном выполнении двух вышеуказанных требований.

К примеру, у компании в течение определенного периода образовалось превышение суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, в размере 5 000 000 тенге. В течение этого периода, компания уплатила и отнесла в зачет НДС при приобретении работ и услуг от нерезидента в размере 3 000 000 тенге. В данном случае, сумма, подлежащая возврату из бюджета, составит 3 000 000 тенге.