Какие налоговые обязательства возникают у каждого из ТОО при безвозмездной аренде? (Г. Шахворостова, 24 июня 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КАЖДОГО ИЗ ТОО ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ АРЕНДЕ?

ТОО «А» сдает ТОО «Б» нежилое помещение на безвозмездной основе. Какие налоговые обязательства возникают у каждого из ТОО? Как безвозмездная аренда будет отражаться в бухгалтерском учете для каждого из ТОО (проводки и документы? И как такая аренда будет отражаться в налоговом учете для каждого из ТОО?

В соответствии с Гражданским кодексом право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами или собственником.

Согласно положениям стоимость услуги от безвозмездно полученного в аренду помещения включается в состав доходов ТОО, так как согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика. При этом в Налогового кодекса сказано, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом в пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» сказано, что доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. Размер полученного дохода в соответствии с МСФО подлежит определению на основе аналогичных операций по предоставлению в аренду таких же по функциональному назначению помещений, совершаемых между другими независимыми между собой сторонами. То есть в данном случае ТОО, получая в аренду имущество безвозмездно, обязано будет начислять доход, который можно рассчитать, основываясь на положениях пункта 2 статьи 238 Налогового кодекса, либо исходя из рыночных цен на аренду аналогичного помещения.

С фа = (НДС пр / С пи) × (Тф) / (НДС%),

где:

С фа - стоимость ФА, включаемая в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование;

НДС пр - сумма НДС, отнесенного в зачет при приобретении ФА;

С пи - срок полезного использования ФА, определенный в соответствии с МСФО и законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах;

Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;

НДС % - ставка НДС в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.

Например, помещение передано в феврале 2015 года, сумма НДС, относимая в зачет по данному помещению по данным поставщика, - 2 400 000 тенге.

2 400 000 / 120 × 11 / 12% = 20 000 × 92 = 1 840 000 тенге за 2015 год, или 167 273 тенге в месяц.

Рекомендуемая при этом корреспонденция счетов:

Дебет 7470 «Прочие расходы» Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 167 276 тенге - начисление обязательства по арендной плате.

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Кредит 6280 «Прочие доходы» - 167 276 тенге - признание дохода от передачи в аренду на безвозмездной основе.

У арендодателя при безвозмездной передаче имущества остаются налоговые обязательства по уплате налога на имущество. Что касается расходов по содержанию помещения, то если счета будут выписаны в адрес ТОО-арендодателя, то он должен будет перевыставлять их арендатору. Оплаченные арендатором коммунальные расходы по счетам арендодателя будут являться доходом арендодателя.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.