| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Т. Иванова, налоговый консультант
НА КАКОЙ СЧЕТ ОТНЕСТИ РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ БОКСА?
Компания делает ремонт в боксе и для ремонта ей понадобился бетон, а для его изготовления она взяла в аренду авто услуги автобетононасоса на 5 часов. На какой счет отнести данные расходы?
Положения МСФО. Согласно МСФО 16 «Основные средства» затраты могут капитализироваться тогда и только тогда, когда они либо увеличивают ценность/полезность актива, либо являются неизбежными для введения актива в эксплуатацию. Ограничением является то, что в результате общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его справедливой (возмещаемой) стоимости. В себестоимость ОС при первоначальной оценке входят: • покупная цена; • прямые затраты по приведению актива в состояние готовности для использования по назначению; • стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов, инженеров, оценщиков и посредников; • первоначальная оценка будущих затрат на ликвидацию актива и восстановление площадки, на которой он располагался, в той степени, в какой данная оценка признается в качестве оценочного обязательства, согласно МСФО 37; • будущие затраты на ликвидацию актива и восстановление площадки, добавленные в процессе эксплуатации; • затраты по займам в соответствии с МСФО 23; • в стоимость зданий, помещений - затраты на ремонт или подготовку здания, помещения к эксплуатации; стоимость необходимых разрешений; страхование, оплаченное в течение строительства здания; прочие накладные затраты, связанные со строительством, ремонтом. После того, как актив был введен в эксплуатацию, капитализация затрат прекращается. Все затраты, которые возникают по объекту ОС в период его использования (текущие и капитальные ремонты, улучшения и модернизация) могут быть: • отнесены на расходы периода; • капитализированы в стоимость актива. В соответствии с МСФО 16 и методикой его применения по учету основных средств последующие затраты делятся на: - расходы капитального характера. К примеру, расходы на капитальный ремонт, реконструкцию, модификацию, перевооружение. Расходы капитального характера предполагают получение Компанией будущих экономических выгод, связанных с объектом, стоимость которого подлежит надежной оценке. Расходы по такому ремонту капитализируются в стоимости основного средства; - расходы текущего характера. К примеру, расходы на текущий ремонт, состоящие из расходов повседневного характера, которые не увеличивают первоначальной стоимости основных средств и отражаются в расходах отчетного периода. Капитальный ремонт предназначен в Компании для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года, увеличивающий будущие экономические выгоды Компании. Ремонты производятся как собственными силами компании (хозспособом), так и подрядным способом. Ремонт, выполняемый хозяйственным способом, как текущий, так и капитальный, производится ремонтными службами (цехами) или специалистами Компании. Ремонт, выполняемый подрядным способом, как текущий, так и капитальный, производится в Компании силами специализированной сторонней организации, на основании заключенных договоров В качестве последующих капитальных вложений Компанией принимаются: модификация, реконструкция, техническое перевооружение зданий и сооружений, капитальный ремонт. Примеры видов работ, относимые к капитальным ремонтам по зданиям и сооружениям: замена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий и т. п.). Ремонт крыш, фасадов зданий. Замена инженерных сетей, труб подземных сетей, опоры мостов. Постоянно действующая комиссия Компании, на основе профессионального суждения, производит идентификацию ремонтов в качестве текущего или капитального и предоставляет обоснования для такого признания. Компания также вправе руководствоваться внутренними документами по ремонтам. Виды ремонтных работ включаются в проект перечня объектов капремонта на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ. Сметы на капитальный ремонт, осуществляемый хозспособом, является одним из документов, подготовленным специалистами Компании, на основании которого осуществляется планирование, финансирование и расчет между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, утверждаются уполномоченным лицом Компании. Сметы на капремонт, выполняемый подрядным способом, составляются исполнителем работ (подрядной организацией) на основе дефектных ведомостей, предоставленных Компанией, применяемых в капитальном ремонте прейскурантов, норм, цен и расценок и согласовываются с уполномоченным лицом Компании. Выводы. В связи с изложенным, квалификация ремонта в качестве капитального ремонта производится Комиссией ТОО на основании проектно-сметной документации (собственной или подрядчика), технической документации и иных обоснований. Ограничительным фактором капитализации является справедливая стоимость актива. Иными словами, даже описанные выше затраты должны быть учтены как расходы периода, если их капитализация приводит к превышению балансовой стоимости над справедливой стоимостью объекта ОС. Следовательно, если уже введен в эксплуатацию объект (бокс), а капитальный ремонт не улучшает его первоначальных качеств, то свои затраты компания должна принять как расходы периода и взять в полном объеме на вычеты по КПН в том периоде, в котором они были понесены. При увеличении стоимости придется считать налог на имущество, исходя из новой стоимости, при отнесении на расходы периода перерасчет по налогу на имущество делать не надо, так как первоначальная стоимость не изменится. Затраты по капитальному ремонту могут быть отнесены на удорожание стоимости здания в том случае, если выполняется главный принцип капитализации затрат по МСФО (МСФО для МСБ) - вероятность получения экономической выгоды. Оценка этой вероятности также является предметом профессионального суждения. Обычно затраты капитализируются, если проводится реконструкция здания с увеличением полезной площади либо существенно продлевается срок полезной службы актива. В этом случае данные затраты отражаются проводкой: Дебет счета 2930, Кредит счета 3310 или 8310 (либо другие счета в зависимости от того каким способом выполнялся ремонт: подрядным или хозяйственным). Далее, по окончании работ, капитализированные затраты по ремонту, списываются на увеличение стоимости основного средства, проводкой: Дебет счета 2410, Кредит счета 2930. Если же ремонт является текущим, то есть принцип капитализации затрат не выполняется, то данные затраты отражаются проводкой: Дебет счета 7210 (либо другой расходный счет, в зависимости от того, в какой сфере используется здание, то есть какие функции оно выполняет), Кредит счета 3310 или 8310 (либо другие счета в зависимости от того, каким способом выполнялся ремонт: подрядным или хозяйственным). После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных, (модернизированных) активов (форма А-5). Форма акта А-5 утверждена приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |