|
|
|
Согласно статье 19 Гражданского кодекса, граждане (физические лица) вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, оралманов и юридических лиц, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из законодательства или существа правоотношения.
Для работ и услуг, выполняемых физическими лицами, предусмотрены договор подряда и договор возмездного оказания услуг. Такие договоры являются договорами гражданско-правового характера и регламентируются исключительно Гражданским кодексом и не являются сферой трудового законодательства. Трудовые отношения регламентируются Трудовым кодексом и не распространяются на взаимоотношения по договорам ГПХ.
Работодателю, который заключает с работником договор ГПХ, вместо трудового договора следует иметь в виду, что трудовое законодательство стоит на страже интересов работников. Само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для отнесения его к трудовым или гражданско-правовым. Основное значение имеет содержание договора.
Трудовой договор - письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать трудовой распорядок, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.
В отличие от трудового договора, в договоры подряда и возмездного оказания услуг не включаются условия работы по определенной специальности, квалификации или должности, режима рабочего времени и времени отдыха, характеристику условий труда, гарантии и льготы, порядок выплаты компенсаций, условия по страхованию.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. Исполнитель обязан оказать услуги лично/выполнить работы, если иное не предусмотрено договором. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги/выполненные работы в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг или договоре подряда. Подтверждением исполнения обязательств по договору ГПХ является Акт выполненных работ/оказанных услуг, формы Р-1, утвержденный приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562.
мены, и так далее.
Договоры ГПХ могут заключаться как с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой (частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор), так и с физическими лицами.
В статье «Налогообложение и бухгалтерский учет операций по договорам ГПХ в 2019 году» рассмотрены варианты заключения если:
Договор ГПХ заключен между физическими лицами, резидентами РК, не являющимися налоговыми агентами.
Примечание: Налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Следовательно, налоговый агент обязан удержать и перечислить с доходов, выплачиваемых физическому лицу по договору ГПХ:
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, минус сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2 и (или) 3 пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса. Таким образом, доходы физлица по договорам ГПХ подлежат обложению ИПН у источника выплаты дохода по ставке 10%. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на налогового агента (юридическое лицо или ИП, выплачивающее доход физическому лицу по договору ГПХ).
Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)
Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, а также доходов физических лиц, заключивших договор гражданско-правового характера, и перечисляют их в ЕНПФ.
Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляются путем применения ставки, установленной статьей 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» к объекту исчисления обязательных пенсионных взносов. При этом максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать двенадцати размеров 50-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. То есть, если совокупный годовой доход в 2019 году превышает сумму 25 500 000 тенге, то доход, получаемый выше этой суммы, освобождается от уплаты ОПВ.
Объектами исчисления обязательных пенсионных взносов являются: - для юридических лиц - ежемесячный доход физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает пятидесятикратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете; - для лиц, занимающихся частной практикой, а также индивидуальных предпринимателей, использующих труд наемных работников, и (или) имеющих заключенные договора гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), с физическими лицами, - ежемесячный доход наемного работника и (или) физического лица, с которым заключен договор гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает пятидесятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
В свою очередь, если договор ГПХ заключен физическим лицом с лицом, не являющимся налоговым агентом, то уплата ОПВ становится правом, а не обязанностью. Иными словами, физическое лицо может по своему усмотрению осуществлять ОПВ в свою пользу через банки второго уровня или Казпочту на реквизиты Государственной корпорации «Правительство для граждан», для их дальнейшего перевода на индивидуальный пенсионный счет в ЕНПФ. Следует отметить, что если физическое лицо воспользуется этим правом, то это положительно скажется на формировании его личного пенсионного капитала. Для данной категории лиц обязательные пенсионные взносы подлежат уплате в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, путем взноса наличными деньгами в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для их последующего перечисления на индивидуальный пенсионный счет в ЕНПФ (абзац 6 пункта 3 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116).
Кроме того, от уплаты ОПВ с доходов по договорам ГПХ освобождаются граждане, совмещающие трудовую деятельность в качестве наемного работника по заключенному трудовому договору и выполняющие работы или услуги по договорам ГПХ, заключенным с физическими лицами.
Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Государственную корпорацию: - индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, лицами, занимающимися частной практикой, из доходов, выплаченных работникам, а также физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов; - индивидуальными предпринимателями (кроме индивидуальных предпринимателей, применяющими специальный налоговый режим на основе патента), лицами, занимающимися частной практикой в свою пользу, - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным; - индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, - в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан для уплаты стоимости патента;
Как правильно исчислить и удержать из выплаченных доходов ИПН и ОПВ, какими проводками отразить данные операции в бухгалтерском учете, можно узнать здесь.
Приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2018 года № 1095 внесены изменения в форму 200.00 и в Правила ее составления. Так, с 1 января 2019 года налоговые агенты в отношении лиц, которым выплатили доходы по договорам ГПХ, составляют приложение 5 формы 200.00. Таким образом, данные о выплаченных доходах и удержанных из них ИПН и ОПВ должны отражаться налоговыми агентами в приложении 5 формы 200.00. Вместе с тем, декларация формы 200.00 составляется также физическими лицами согласно главам 35 и 36 раздела 8, главе 74 раздела 19 Налогового кодекса.
Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами ИПН и ОПВ с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.
Отчетным периодом для составления декларации формы 200.00 является календарный квартал.
Срок уплаты ИПН и ОПВ по договорам ГПХ - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Если у вас возникли вопросы по оформлению договоров, их отражению в бухгалтерском и налоговом учете, то разобраться со всеми нюансами вам помогут:
Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409-I Кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI
Закон РК 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»
Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 ноября 2019 года на вопрос от 24 октября 2019 года № 577139 (dialog.egov.kz) «Налоговые вычеты при определении дохода физлица, в т. ч. в виде ОПВ данного лица, оказывающего услуги в рамках договора ГПХ, не применяются» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 октября 2019 года на вопрос от 24 сентября 2019 года № 571161 (dialog.egov.kz) «О вычетах по КПН расходов по ОПВ, исчисленных с зарплаты работников и доходов физлиц по договорам ГПХ и уплаченных за счет собственных средств налогового агента» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 17 октября 2019 года на вопрос от 18 сентября 2019 года № 568806/1 (dialog.egov.kz) «О правомерности заключения договора ГПХ на выполнение агентских услуг между ТОО и ИП, если руководитель ТОО и ИП являются одним лицом» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 4 октября 2019 года на вопрос от 19 сентября 2019 года № 570119 (dialog.egov.kz) «Доходы физлиц, полученные по договорам ГПХ в виде оплаты за перелет, проживание, питание, подлежат обложению ИПН по ставке 10%» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 сентября 2019 года на вопрос от 10 сентября 2019 года № 567654 (dialog.egov.kz) «Ф. 200.05 предназначена для детального отражения исчисления ИПН и социальных платежей с доходов физлиц по договорам ГПХ» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 10 сентября 2019 года на вопрос от 20 августа 2019 года № 563684/1 (dialog.egov.kz) «О применении стандартных вычетов при исчислении ИПН с доходов физлиц по договорам ГПХ, имеющих детей-инвалидов» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 августа 2019 года на вопрос от 6 августа 2019 года № 561779 (dialog.egov.kz) «Физлицо, оказывающее услуги по договору ГПХ, не вправе применить налоговый вычет в размере суммы вознаграждения по займу, полученному в АО «Жилищный строительный сберегательный банк» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 августа 2019 года на вопрос от 23 июля 2019 года № 559839 (dialog.egov.kz) «О налогообложении доходов физических лиц в виде возмещаемых юридическим лицом расходов за проезд по договорам ГПХ» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 июля 2019 года на вопрос от 24 июля 2019 года № 560054 (dialog.egov.kz) «Об отражении в упрощенной декларации ф. 910.00 доходов, выплачиваемых физическим лицам по договорам ГПХ, а также удерживаемых с этих сумм ОПВ и ИПН» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26 июля 2019 года на вопрос от 9 июля 2019 года № 557926 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах юридического лица при заключении договоров ГПХ с физическими лицами-нерезидентами» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июля 2019 года на вопрос от 5 июля 2019 года № 557332/1 (dialog.egov.kz) «Юридический консультант для целей налогообложения не признается лицом, занимающимся частной практикой, и вправе осуществлять свою деятельность в форме индивидуального предпринимательства с применением общеустановленного режима налогообложения, либо по трудовому договору или договору ГПХ» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 5 июля 2019 года на вопрос от 28 июня 2019 года № 556293/1 (dialog.egov.kz) «Сумма дополнительной оплаты за оказание услуг по договору ГПХ признается доходом физического лица от налогового агента и подлежит обложению ИПН по ставке 10%» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июня 2019 года на вопрос от 29 апреля 2019 года № 547848 (dialog.egov.kz) «По договору ГПХ с физ. лицом у налогового агента возникают обязательства по исчислению и удержанию ИПН на дату подписания АВР независимо от даты предоплаты» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 июня 2019 года на вопрос от 16 мая 2019 года № 550152 (dialog.egov.kz) «Об отражении в ф. 200.00 сведений по доходам, полученным физ. лицом - нерезидентом по договору ГПХ» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 22 мая 2019 года на вопрос от 3 мая 2019 года № 548376 (dialog.egov.kz) «С 1 января 2019 г. обязательство по представлению декларации по ИПН и социальному налогу с отражением сведений об удержанных ОПВ с доходов физ. лиц по договорам ГПХ возлагается на налоговых агентов» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 мая 2019 года на вопросы от 14 мая 2019 года № 549876 и № 549911(dialog.egov.kz) «Доход физического лица в виде безвозмездно полученного имущества от юридического лица подлежит отражению в приложении 200.05 к декларации по ИПН и социальному налогу по ф. 200.00» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 22 мая 2019 года на вопрос от 3 мая 2019 года № 548376 (dialog.egov.kz) «С 1 января 2019 года обязательство по представлению декларации по ИПН и социальному налогу с отражением сведений об удержанных ОПВ с доходов физлиц по договорам ГПХ возлагается на налоговых агентов» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 1 апреля 2019 года на вопрос от 14 марта 2019 года № 540087/1 (dialog.egov.kz) «Об отражении в декларации по ф. 200.00 сведений о доходах, выплачиваемых нерезидентам по договорам ГПХ» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 и от 29 марта 2019 года на вопрос от 21 февраля 2019 года № 536614 (dialog.egov.kz) «Индивидуальный предприниматель не может заключить договор ГПХ лично с собой, как с физическим лицом на выполнение работ или оказание услуг» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 27 марта 2019 года на вопрос от 22 февраля 2019 года № 536836 (dialog.egov.kz) «При исчислении ИПН с дохода физического лица по договорам ГПХ налоговый вычет в виде ОПВ не применим» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 марта 2019 года на вопрос от 20 февраля 2019 года № 536138/1 (dialog.egov.kz) «Налоговые вычеты при исчислении ИПН с дохода физического лица, полученного по договорам ГПХ, не применимы» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 февраля 2019 года на вопрос от 13 февраля 2019 года № 535210/1 (dialog.egov.kz) «При исчислении ИПН с дохода физического лица по договорам ГПХ налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 349 Налогового кодекса, не применим» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 февраля 2019 года на вопрос от 30 января 2019 года № 532800 (dialog.egov.kz) «С 1 января 2019 года обязательство по представлению декларации по ИПН и социальному налогу (ФНО 200.00) для отражения сведений по исчисленной сумме ОПВ с доходов физических лиц по договорам ГПХ возлагается на налогового агента» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 8 февраля 2019 года на вопросы от 25 января 2019 года № 532078/1 и № 532081/1 (dialog.egov.kz) «Касательно применения налоговых вычетов по ИПН при начислении и выплате доходов по договорам ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 14 июня 2019 года на вопрос от 10 июня 2019 года № 553982 (dialog.egov.kz) «Об исчислении ОПВ налоговыми агентами при оказании услуг ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 11 июня 2019 года на вопрос от 3 июня 2019 года № 553157 (dialog.egov.kz) «О самостоятельной уплате ОПВ за работника, доход которого составляет не более 30 000 тенге по договору ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 6 июня 2019 года (enbek.gov.kz) «О назначении АСП самозанятым гражданам, получающим доход по ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 30 мая 2019 года (enbek.gov.kz) «Об уплате налогов с договоров ГПХ за работников, занимающихся реализацией металлолома» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 22 апреля 2019 года на вопрос от 10 апреля 2019 года № 544604 (dialog.egov.kz) «Об уплате ОПВ физическими лицами, оказывающими услуги по договорам ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 11 апреля 2019 года на вопрос от 3 апреля 2019 года № 543340 (dialog.egov.kz) «О сумме, которую необходимо удержать от ОПВ за физическое лицо, работающее по договору ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 10 апреля 2019 года на вопрос от 5 апреля 2019 года № 543805 (dialog.egov.kz) «Уплата ОПВ юридическими лицами за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, производится юридическим лицом в размере 10% из доходов физического лица» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 27 марта 2019 года на вопрос от 15 марта 2019 года № 540763 (dialog.egov.kz) «Об оплате ОПВ по договору ГПХ юридическим лицом за физическое лицо по договору аренды нежилого помещения» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 11 марта 2019 года на вопрос от 1 марта 2019 года № 538291 (dialog.egov.kz) «Об уплате ОПВ за доход, получаемый физическим лицом от сдачи имущества в аренду» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 22 февраля 2019 года на вопрос от 6 февраля 2018 года № 534010 (dialog.egov.kz) «О порядке исчисления ОПВ налоговыми агентами при выплате физическим лицам доходов по договорам ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 февраля 2019 года на вопрос от 8 февраля 2018 года № 534485 (dialog.egov.kz) «Касательно дохода, с которого производятся исчисление и удержание ОПВ индивидуальными предпринимателями» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 15 февраля 2019 года на вопрос от 7 февраля 2019 года № 534172 (dialog.egov.kz) «Об уплате ОПВ юридическим лицом в пользу физического лица за счет его дохода по договору ГПХ» Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 12 февраля 2019 года на вопрос от 4 февраля 2019 года № 533591 (dialog.egov.kz) «Об уплате налогов налоговыми агентами с ОПВ за физических лиц, выполняющих работы по договорам ГПХ»
Налогообложение и бухгалтерский учет операций по договорам ГПХ в 2019 году Уплата ОПВ физическими лицами по договорам ГПХ с 1 января 2019 года Расчет ИПН и ОПВ по договору ГПХ в 1С
Какие обязательства возникают при оказании инженерных услуг физлицами-нерезидентами по договору ГПХ? Как заполнить приложение 200.05 по договорам ГПХ филиала ТОО? Какой порядок налогообложения доходов физлица по договору ГПХ? Как отразить ИПН и ОПВ с дохода работника и по договору ГПХ в форме 200.00? Какие расходы включаются в общую сумму дохода физического лица по договору ГПХ? Можно ли находясь в декретном отпуске оказывать услуги по договору ГПХ? Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода физлицу-нерезиденту по договору ГПХ? В каком налоговом периоде должен быть отражен доход физлица по договору ГПХ при предоплате? Как исчисляются ОПВ по доходам физлиц, получающим доходы по договорам ГПХ в 2019 году? На кого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ по договорам ГПХ? Кто должен перечислять ОПВ в ЕНПФ по договорам ГПХ в 2019 году?
Надеемся, что предложенные ИС Параграф «Бухгалтер» материалы помогут Вам избежать ошибок, оградить от штрафов, пени и судебных исков.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |