Как производится налогообложение инжиниринговых услуг нерезидента? (Г. Дорошева, 9 сентября 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНЖИНИРИНГОВЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТА?

ТОО «К» - Заказчик, резидент РК заключает договор на оказание инжиниринговых услуг по осуществлению надзора за производством работ, с инжиниринговой компанией «Н» - Исполнитель, резидент Китая, место оказания услуг территория РК. Компания «Н» предоставила апостилированную нотариально заверенную копию сертификата резидентства Китай. Правомерно ли ТОО «К» самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода компании «Н»? Необходимо ли отражение освобожденных от налогообложения доходов нерезидентов в налоговых декларациях?

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признаются доходами нерезидентов в РК и облагаются у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%.

При этом, согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса обязательство по удержанию, исчислению и уплате подоходного налога, удержанного у источника выплаты возлагается на налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Ввиду того, что с КНР заключен международный договор, согласно статье 7 которого прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному учреждению.

Таким образом, если деятельность нерезидента на территории Республики Казахстан продолжалась менее 112 месяцев в календарном году, то такая деятельность не приводит к образованию постоянного учреждения и, соответственно, доход нерезидента, а оказание инжиниринговых услуг подлежит освобождению от налогообложения на территории Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности (форма 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов, в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса. Копия такого документа представляется в течение 3-х календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 этой статьи.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом

При этом место реализации товара, работы, услуги определено статьей 236 Налогового кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. При этом положения настоящего подпункта применяются в отношении консультационных, аудиторских, инжиниринговых, дизайнерских, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг.

Таким образом, у Компании возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента.

Согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.