Ограничены ли сроки оформления дополнительного счета-фактуры в случае возврата товара? (Г. Шахворостова, 23 января 2017 г.)

Ограничены ли сроки оформления дополнительного счета-фактуры в случае возврата товара?
(Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), 23 января 2017 г.) 

ТОО на ОУР реализовало товар и выписало ЭСФ во 2-м квартале 2016 г. заказчику в СЭЗ с нулевой ставкой НДС (0%). Сейчас настал уже 1 квартал 2017 г., т. е. другой налоговый период и заказчики просят произвести возврат товара со ставкой 0% и реализовать его заново со ставкой НДС 12%, т. к. они его не могут списать по условиям деятельности в СЭЗ. Чем рискует ТОО как поставщик? Сроки выписки доп. ЭСФ по возврату прошли? Если ТОО произведет возврат и выпишет доп. ЭСФ, в каком периоде будет начислен оборот по реализации с НДС? Что лучше: 1. отозвать ЭСФ с НДС 0% или 2. аннулировать ЭСФ с НДС 0% и выписать доп. ЭСФ с НДС 12%? Не подпадает ли ТОО под подпункт 1 пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса (реимпорт)?

Пунктами 1 и 2 статьи 239 Налогового кодекса установлено, что в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится, в том числе в случае полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта.

Согласно статье 396 Таможенного кодекса реимпорт является таможенной процедурой, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в установленные статьей 397 Таможенного кодекса сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Товары, помещенные под таможенную процедуру реимпорта, приобретают статус товаров Таможенного союза, за исключением товаров, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 397 Таможенного кодекса, являющихся продуктами переработки товаров, вывезенных с таможенной территории Таможенного союза в соответствии с пунктом 3 статьи 357 Таможенного кодекса.

То есть реимпорт - это покупка и ввоз из-за границы отечественных товаров, которые не подвергались там переработке. К реимпортным относятся товары, не проданные на аукционах, возращенные с консигнационных складов, забракованные и т. д. Возврат из-за границы отечественных товаров, временно вывезенных на выставки, ярмарки и т. д., в реимпорт не включается. В качестве реимпорта также засчитывается возврат из-за границы товара, ранее поставленного и не реализованного посредниками, и от которого отказался покупатель из-за его низкого качества или по иным причинам.