|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т.Иванова, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТУ (РОССИЯ) ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ ПРИ МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗА?
ТОО заключило договор с Российской компанией на перевозку груза с России в Казахстан, какими налогами будет облагаться эта сделка и какой бланк товарно-транспортной накладной надо, что бы предоставляли перевозчики что бы признать как международная перевозка?
КПН от оказания транспортных услуг Согласно подпункта 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках. В целях раздела 7 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками в целях данного раздела не признаются: перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан; транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты при осуществлении международной перевозке груза, исчисляется налоговым агентом по ставке 5 % (п.5 ст.194). Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Согласно статье 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения. В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф.101.04), в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Выводы. Исходя из вышеизложенного, у ТОО при выплате дохода нерезиденту за транспортные услуги при международной перевозке груза возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты по ставке 5 процентов и предоставлении формы 101.04 в налоговый орган по месту регистрации ТОО.
Документы, подтверждающие международную перевозку. В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 настоящей статьи. Пунктом 3 статьи 244 налогового кодекса установлено, что целей настоящей статьи едиными международными перевозочными документами являются: 1) при перевозке грузов: в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная (СМR); в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца (СМГС); воздушным транспортом - грузовая накладная (Air Waybill);; морским транспортом - коносамент или морская накладная; Кроме того, Налоговым кодексом установлено (ст.276-6), что для целей совершения облагаемого импорта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан. При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности Республики Казахстан. В целях налогового администрирования. уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности Республики Казахстан организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; То есть при международной перевозке груза талон является подтверждающим документом о дате пересечения государственной границы. Исходя из вышеизложенного следует, что для осуществления международной перевозки груза надо заключить договор с нерезидентом. В договоре указываются все условия поставки, в том числе пункты назначения (до границы РК, от границы РК, по территории РК), оплата налогов, общая сумма за оказанные услуги. В инвойсе, акте выполненных работ так же указываются пункты перевозки груза и сумма оплаты, территория оказания услуг. НДС за нерезидента В соответствии со статьей 276-3 Налогового кодекса объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 Кодекса. Согласно статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Статьей 230 Налогового кодекса определено, что облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 2 указанной статьи. Так как местом реализации услуг по транспортировке из Российской Федерации в Республику Казахстан является Российская Федерация, то у ТОО не возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента. Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются: договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза; документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг; иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан. Выводы. Таким образом, при выплате дохода нерезиденту (Россия) за транспортные услуги при международной перевозке груза у ТОО возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты по ставке 5 процентов и предоставлении формы 101.04. Обязательств по НДС не возникает. Подтверждающими документами будут являться договор, акт выполненных работ, счет-фактура, единый перевозочный документ ( в зависимости от виду транспорта), другие документы.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |