Как учитывать биологические активы в бухгалтерском и налоговом учете? (К. Рахманов, 12 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК УЧИТЫВАТЬ БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Как правильно учитывать Биологические активы - основное стадо и молодняк животных? Правильно ли при расчете КПН включать их в запасы? В балансах в программе 1С Предприятие БА учитываются отдельно и не попадают в запасы? И, если возможно, образец учетной политики для сельхозпроизводителей.

Согласно пункту 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»:

Биологический актив - живущее животное или растение.

Сбор сельскохозяйственной продукции - отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

С точки зрения МСФО 41 основное стадо и молодняк животных относится к биологическим активам. В бухгалтерском учете и в программе 1С Предприятие биологические активы учитываются на счете 2520 Животные как долгосрочный актив или на счете 1320 Готовая продукция в зависимости от того, для каких целей актив предназначен. Потребляемые активы можно отнести к запасам, продуктивные активы могут быть отнесены к долгосрочным активам.

В соответствии с пунктами 44-5 МСФО 41:

44. Потребляемые биологические активы - это те активы, которые будут получены (собраны) в качестве сельскохозяйственной продукции либо проданы в качестве биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, рыба в рыбоводческих хозяйствах, такие зерновые культуры, как кукуруза и пшеница, а также деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины. Плодоносящие (продуктивные) биологические активы - это все биологические активы, не являющиеся потребляемыми; например, крупный рогатый скот молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья, а также деревья, предназначенные для заготовки дров без вырубки деревьев. Плодоносящие (продуктивные) биологические активы - это самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция.

45. Биологические активы можно классифицировать либо в категорию зрелых биологических активов, либо в категорию незрелых биологических активов. Зрелые биологические активы - активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору сельскохозяйственной продукции (применительно к потребляемым биологическим активам), либо могут обеспечить получение (сбор) сельскохозяйственной продукции на регулярной основе (применительно к плодоносящим биологическим активам).

Следовательно, основное стадо животных и молодняк можно отнести к потребляемым биологическим активам в случае выращивания скота в целях мясного направления, или к продуктивным биологическим активам, если скот выращивается для молочного направления.

Различие между данными видами состоит в том, что продуктивный скот будет использоваться для долгосрочных целей в целях сбора сельхозпродукции (отделение продукции в виде молока от биологического актива), а потребляемый биологический актив в результате прекращения жизнедеятельности биологического актива становится сельхозпродукцией, и в дальнейшем классифицируется как запасы в виде мяса и мясопродуктов.

Согласно пункту 1 статьи 116 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта.

Поэтому в налоговом учете долгосрочные продуктивные биологические активы относятся к фиксированным активам.

В соответствии с Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Биологические активы подлежат включению в IV группу фиксированных активов, так как другие классификационные группы фиксированных активов, установленные Налогового кодекса, не соответствуют для их включения в другие группы.

Поэтому биологические активы, признаются в налоговом учете в составе фиксированных активов и по ним начисляется амортизация для целей налогообложения.

Потребляемые биологические активы, по которым можно не начислять амортизацию, так как они будут использоваться для целей сбора сельхозпродукции (прекращение жизнедеятельности биологического актива), в налоговом учете могут быть отнесены к краткосрочным активам в виде запасов, в состав фиксированных активов их можно не включать, так как они не подлежат амортизации вследствие короткого срока жизни согласно подпункту 1-1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, поэтому их стоимость подлежит вычету в том периоде, в котором они реализованы.

Учетную политику для сельхозпроизводителей необходимо готовить специально, так как условия функционирования для каждого предприятия различные.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.