По какому курсу должен быть оприходован товар и исчислен НДС в ФНО 328.00 при 100% предоплате? (Г. Умрихина, 1 августа 2022 г.)

По какому курсу должен быть оприходован товар и исчислен НДС в ФНО 328.00 при 100% предоплате?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 1 августа 2022 г.)

При 100% предоплате товара в Россию курсовая разница не возникает, так как оприходование товара надо производить по курсу, действовавшему на момент оплаты. При проверке формы 328.00 налоговики берут курс на дату пересечения границы.

По какому курсу должен быть оприходован товар и исчислен ввозной НДС, по курсу предоплаты, или по курсу на дату пересечения границы?

Учет ТМЗ в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение запасов. Торговые уценки, скидки подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Суммы авансовых платежей за товары являются немонетарными статьями согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», учитываемыми по исторической стоимости (товары учитываются по себестоимости) и приход импортированного товара осуществляется по курсу:

при 100% предоплате осуществляется по курсу предоплаты,

при частичной предоплате - по средневзвешенному курсу предоплаты и рыночному курсу на дату перехода большинства выгод и рисков на товар в соответствии с договором,

без предоплаты - по рыночному курсу на дату перехода большинства выгод и рисков на товар в соответствии с договором.

Согласно пункту 2 статьи 442 Налогового кодекса, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров

Если иное не установлено настоящим пунктом, для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является:

при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенные на территории Республики Казахстан;