Какие налоговые обязательства возникнут у ИП при приобретении у нерезидента программного обеспечения? (А. Калденбергер, 13 апреля 2016 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКНУТ У ИП ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У НЕРЕЗИДЕНТА ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?

ИП хочет купить лицензионную программу для микрофианнсирования у нерезидента (в РФ) и сдавать эту программу в пользование (аренда) микрокредитной организации (резидент РК, общеустановленный режим). Какие налоговые обязательства возникают у ИП при приобретении программы и вообще возможно ли сдавать дорогостоящее программное обеспечение в аренду?

КПН за нерезидента (допускаю, что продавцом является юридическое лицо, резидент РФ, не имеющий в Казахстане постоянного учреждения).

В рассматриваемой ситуации, плата за приобретение прав на лицензионную программу с точки зрения Налогового кодекса является роялти.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, который гласит, что роялти - это платеж за:

- право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

- использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается в том числе доход в форме роялти.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Применяемая в данной ситуации ставка КПН у источника выплаты составит 15 % на основании подпункта 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Вместе с тем, согласно пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент, то есть ИП, имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.