Документальное оформление вычетов управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента (Е. Кубиев, 15 мая 2015 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА,Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

Профессиональный бухгалтер РК

Председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫЧЕТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ И ОБЩЕАДМИНИСТРАТИВНЫХ РАСХОДОВ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА

У нерезидента имеется филиал на территории РК. Нерезидент хотел бы произвести распределение своих административных затрат, чтобы Филиал взял на вычеты для целей КПН.

При применении пропорционального метода (необходимый перечень документов перечислять нет необходимости):

1. При распределении затрат необходимо ли головному офису (ГО) нерезидента выставлять инвойс, так как ГО планирует выставить счет (дебет ноту)? Надо ли филиалу в своем бухучете отражать эти распределенные расходы, или это только для налогового учета?

2. Также ГО предполагает получить оплату по выставленному счету за распределенные административные расходы.

3. В случае, если выставление счета и последующая оплата филиалом возможны, то необходимо ли облагать такие доходы нерезидента налогом у источника и НДС за нерезидента (хотя такое на практике не встречалось).

При применении прямого метода:

1. Существует ли необходимость в первичных документах упоминания филиала? Например, если ГО заключил договор с третьей стороной и по итогам работ, которые относились непосредственно к деятельности филиала, был выставлен счет. В договоре и счете необходимо ли указывать, что работы связаны с деятельностью филиала?

2. Если ГО хотел бы выставить на филиал технические услуги, которые были оказаны отдельным департаментом ГО, каким образом можно доказать, что это относится к деятельности филиала?

Пропорциональный метод:

Вопрос 1.

Список документов, необходимых для распределения управленческих и общеадминистративных расходов головного офиса юридического лица-нерезидента, перечислен в статьях 208 - 211 Налогового кодекса. В данном списке нет инвойса или дебет-нот счета. Таким образом, выставление головным офисом юридического лица-нерезидента инвойса или дебет-ноты своему филиалу не требуется.

В бухгалтерском учете филиала данные расходы не следует отражать, так как данные операции уже были отражены в учете головного офиса юридического лица-нерезидента. Это необходимо, чтобы не было двойного отражения расходов в финансовой отчетности юридического лица-нерезидента.

Данные суммы требуется отражать только в налоговом учете филиала юридического лица-нерезидента с целью отнесения их на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан.

Вопрос 2.

Филиалу нет необходимости отдельно платить по выставленному инвойсу в головной офис юридического лица-нерезидента, так как юридическое лицо-нерезидент может забирать всю сумму чистого дохода после уплаты налогов в Республике Казахстан без представления каких-либо документов.

Вопрос 3.

В связи с тем, что данные расходы не приобретаются со стороны от третьих лиц, а являются распределением расходов самого юридического лица-нерезидента, то у него не возникает обязательств по исчислению и уплате КПН с доходов нерезидента у источника выплаты, а также обязательств по начислению НДС за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.

К тому же постоянное учреждение юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан в виде его филиала производит уплату корпоративного подоходного налога с доходов, связанных с деятельностью юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан, а также уплату КПН с чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан.

Таким образом, не производится налогообложение одной и той же суммы.

Прямой метод.

Вопрос 1.

В статье 211 Налогового кодекса не указано, что в первичных документах обязательно должны быть указаны сведения, что данные расходы связаны с деятельностью юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан. Но в связи с наличием значительных рисков непризнания данных расходов, осуществленных головным офисом юридического лица-нерезидента, как связанных с его деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение, лучше стараться указывать в договорах и в самих первичных документах, что данные расходы осуществляются в целях деятельности юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан через его постоянное учреждение.

В ином случае, при отсутствии такого указания необходимо к первичным документам либо их копиям прикладывать иные доказательства того, что данные расходы непосредственно связаны с деятельностью юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан через его постоянное учреждение.

Вопрос 2.

Доказательствами оказания технических услуг сотрудникам отдельного департамента головного офиса юридического лица-нерезидента его филиалу в Республике Казахстан могут быть:

1) командирование сотрудников данного департамента в филиал в Республике Казахстан;

2) передача части заработной платы сотрудников отдельного департамента головного офиса в филиал и его налогообложение в Республике Казахстан;

3) появление определенного актива на балансе филиала вследствие осуществления данных технических услуг (как материального, так и нематериальных активов, и также какой-либо дебиторской задолженности);

4) прямая связь технических услуг, оказанных этим департаментом, и продажей товаров, работ и услуг филиалом юридического лица-нерезидента.

То есть необходимо собрать все возможные доказательства, что данные технические услуги, оказанные отдельным департаментов головного офиса, связаны с деятельностью филиала юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.

В связи с этим, автор также обратил бы внимание на то, что головному офису необходимо передать сведения о заработной плате и иных доходах сотрудников данного отдельного департамента, связанных с оказанием этих услуг, своему филиалу в Республике Казахстан с целью его обложения индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан, так как в соответствии с подпунктами 18, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса данные расходы признаются доходами физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.