Какие налоговые обязательства возникают при продаже предприятия? (К. Рахманов, 23 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРОДАЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ?

Планируется продажа предприятия, уставный фонд - 1 млн. тенге. Предварительная цена предприятия - 105 млн. тенге. Возникает ли у учредителя налогооблагаемая база, нужно ли ставить на баланс право долгосрочной аренды земель с/х назначения, если да, по какой стоимости?

Продажа участником (учредителем) своего предприятия или доли в нем подразумевает продажу всего уставного капитала или доли в нем. Согласно пункту 1 статьи 87 Налогового кодекса:

«1. Доход от прироста стоимости образуется при:

1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В случае, указанном в подпункте 1 настоящего пункта, доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации.

В случае, указанном в подпункте 2 настоящего пункта, доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена передача актива, не подлежащего амортизации, в качестве вклада в уставный капитал».

Поэтому доход от прироста стоимости при продаже у участника будет 105 - 1 = 104 млн. тенге, который будет облагаться налогом у участника (учредителя).

Если будет продаваться не доля в уставном капитале предприятия, а само предприятие как имущественный комплекс, то в соответствии с пунктом 1 статьи 98 Налогового кодекса:

«1. Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации».

Поэтому для расчета дохода от продажи предприятия как имущественного комплекса необходимо определить разницу между суммой продажи 105 млн. тенге и балансовой стоимостью активов (за минусом обязательств).

Например, на момент передачи активы и обязательства составили:

запасы 20 млн. тенге, основные средства (по балансовой стоимости) - 35 млн. тенге, дебиторская задолженность - 10 млн. тенге, кредиторская задолженность (обязательства) - 5 млн. тенге. Тогда доход составит 105 - 20 - 35 - 10 + 5 = 45 млн. тенге. Данный доход и подлежит налогообложению.

Если компания имеет право долгосрочной аренды земель с/х назначения, то она может оприходовать ее как нематериальный актив со сроком службы в течение всего срока аренды. НМА приходуется по цене приобретения, то есть по стоимости, которая была за него оплачена, и стоимости затрат на покупку НМА.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.