Как осуществляется учет в обменных пунктах, нужно ли вставать на учет по НДС, если доход от деятельности обменного пункта превысит 30 000 МРП? (Ольга О, 26 октября 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ УЧЕТ В ОБМЕННЫХ ПУНКТАХ, НУЖНО ЛИ ВСТАВАТЬ НА УЧЕТ ПО НДС, ЕСЛИ ДОХОД ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБМЕННОГО ПУНКТА ПРЕВЫСИТ 30 000 МРП?

По поводу ведения бухгалтерского учета в обменных пунктах. Согласно ежедневному отчету кассира разносят в 1С Бухгалтерии приходно-кассовые ордера согласно продаже валюты по данному реестру, аналогично, расходно-кассовые ордера, согласно данному ежедневного реестра. Счет кассы в тенге всегда 1010, счет кассы для иностранной валюты - 1011. Нужно ли для каждой валюты вводить свой субсчет? Какие будут проводки по ведению учета в обменных пунктах? Что является доходом для обменного пункта, фактическая продажа валюты? И если доход превышает 30 000-кратный размер МРП, то является ли обменный пункт плательщиком НДС?

Согласно статье 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

При этом Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Таким образом, учет обменных операций должен осуществляется в соответствии с выбранной учетной политикой. Уполномоченным органом утвержден типовой план счетов, а обменный пункта согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» может доработать аналитические счета по различным видам валюты к счету 1010 «Денежные средства в кассе» по своему усмотрению (то есть это могут быть цифровое или буквенное выражение).

Бухгалтерский учет операций в обменном пункте имеет следующий вид:

Обменные пункты покупают, продают и обменивают наличную иностранную валюту в соответствии с курсами, установленными на основании письменного распоряжения руководителя уполномоченной организации, а учет ее на счетах бухгалтерского учета ведут по курсу установленному Национальным Банком.

Приобретенная обменным пунктом иностранная валюта отражается по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе» (субконто по приобретенной валюте, например 1011) и по кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Сумма превышения курса приобретенной иностранной валюты над курсом, установленным Национальным Банком признается как расход, связанный с покупкой иностранной валюты, и отражается в дебете счета 7470 «Прочие расходы» и по кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Если курс приобретенной валюты ниже курса установленного Национальным Банком признается доход, связанный с покупкой иностранной валюты, и отражается в дебете счета 1010 «Денежные средства в кассе» (субконто по приобретенной валюте, например 1011) и по кредиту счета 6280 «Прочие доходы».

Реализация иностранной валюты по стоимости продажи отражается в дебете счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» (субконто по приобретенной валюте, например 1011).

При этом проданная валюта списывается по курсу установленным Национальным Банком на день совершения операции.

Разница между установленным курсом и курсом продажи валюты признается доходом или расходом обменного пункта.

Пример 1: реализовано 1 000 долларов по курсу 275 тенге, при этом курс, установленный Национальным банком 270 тенге за 1 доллар, Д-т 1010 К-т 1011 270 000 тенге зачисление в кассу в национальной валюте; Д-т 1010 К-т 6280.02 5 000 (275-270) × 1000 тенге признан доход о продажи валюты.

Пример 2: реализовано 1 000 долларов по курсу 280 тенге, при этом курс, установленный Национальным банком 282 тенге за 1 доллар, Д-т 1010 К-т 1011 280 000 тенге зачисление в кассу в национальной валюте; Д-т 7470.02 К-т 1011 2 000 (282-280) × 1000 тенге признан расход о продажи валюты.

Суммы курсовых разниц, начисленных на остатки валютных средств в кассе и на валютном счете на дату составления финансовой отчетности, по реализуемой валюте на дату совершения операции, а также по конвертации валюты на дату зачисления денег отражаются в общеустановленном порядке.

Пример 3: в кассе осталось 500 ЕВРО по курсу 300 тенге, на следующий день курс, установленный Национальным банком, изменился до 310 тенге за один ЕВРО.

Бухгалтерские проводки по признанию курсовой разницы будут следующими: Д-т 1012 «Наличность в кассе в ЕВРО» К-т 6250 «Доход от курсовой разницы» 5000 (310-300) ×500.

Пример 3: в кассе осталось 500 ЕВРО по курсу 300 тенге, на следующий день курс, установленный Национальным банком, изменился до 295 тенге за один ЕВРО.

Бухгалтерские проводки по признанию курсовой разницы будут следующими: Д-т 7430 «Расход от курсовой разницы» К-т 1012 «Наличность в кассе в ЕВРО» 2 500 (300-295) × 500.

Расходы, связанные с реализацией иностранной валюты, в частности, арендная плата за помещение обменного пункта, заработная плата кассира и т.п., учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Расходы, не связанные с реализацией иностранной валюты, в частности, заработная плата административного персонала, плата за коммунальные услуги и т.п. учитываются на счете 7210 «Общие и административные расходы».

В конце отчетного периода расходы, отраженные на счетах 7100-7470.02 относятся в дебет счета 5610 «Итоговый доход (убыток)», в кредит счета 5610 относятся доходы, отраженные на счетах 6250 - 6280.02.

Что касается постановки на учет по НДС, то в соответствии с положениями статьи 568 Налогового Кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в порядке, установленном пунктом 2 данной статьи.

При этом оборот по реализации для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС в течение календарного года должен превышать 30 000 МРП. Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового Кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Отсюда следует, что так как доходы и расходы от реализации иностранной валюты не относятся к обороту по реализации, а, следовательно, у обменного пункта нет обоснований для регистрационной постановки на учет по НДС.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.