Является ли финансирование нерезидентом своего представительства в РК доходом этого постоянного учреждения нерезидента в РК? (К. Рахманов, 12 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ФИНАНСИРОВАНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ СВОЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РК ДОХОДОМ ЭТОГО ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТА В РК?

РФ открывает представительство в РК, головная компания, находящаяся в РФ, дает деньги своему представительству на развитие. У представительства возникнет дебиторская задолженность.

1) У представительства возникнет доход безвозмездный от полученных денежных средств.

2) При Конвенции или ДЕЭС имеются льготы.

Второй вариант: Если  филиал передает деньги головной компании. Какие налоговые обязательство возникнут?.

Согласно пункту 3 статьи 43 Гражданского кодекса (Общая часть) филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Следовательно, представительство нерезидента в РК не является отдельным юридическим лицом, а зарегистрировано в качестве постоянного учреждения нерезидента в РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

То есть плательщиком КПН является юридическое лицо-нерезидент через свое постоянное учреждение. Поэтому финансирование со стороны головного офиса нерезидента и кредиторская задолженность представительства перед головной компанией-нерезидентом не является доходом юридического лица-нерезидента, а является внутренними взаиморасчетами между представительством и головной компанией.

Финансирование представительства нерезидентом осуществляется с целью того, чтобы у постоянного учреждения нерезидента были оборотные средства для осуществления деятельности. До момента возврата денег представительством своему головному офису данная сумма будет являться кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность представительства свидетельствует о том, что головная компания-нерезидент осуществляет вложение денег в развитие своего представительства, но последний пока не возвратил сумму внутренних инвестиций, и эта сумма остается в качестве кредиторской задолженности на балансе. Но сам нерезидент, от имени которого составляется декларация по КПН, не получил от этой кредиторской задолженности какого-либо дохода, а получил только долгосрочную дебиторскую задолженность в виде инвестиций, которые компания вложила в развитие своего представительства в РК, и пока не возвратила обратно.

По сути, кредиторская задолженность между представительством и головной компанией является сальдо взаиморасчетов между структурным подразделением и его головной компанией. Так как декларация по КПН составляется по деятельности юридического лица-нерезидента в РК, то внутренние расчеты между структурными подразделениями не должны приниматься во внимание.

По мнению консультанта, суммы финансирования головным офисом нерезидента своего представительства в РК не является доходом постоянного учреждения нерезидента, и не подлежит отражению в декларации по КПН формы 100.00.

Если филиал перечисляет деньги своей головной компании, то само по себе перечисление денег не является объектом обложения какими-либо налогами, так как налогами облагается доход нерезидента, а не перечисленные деньги, которые могут быть частью производимых внутренних расчетов между головным офисом и филиалом нерезидента в РК.

При зарегистрированном филиале нерезидента в РК, необходимо подавать налоговую отчетность по доходам от деятельности в РК через филиал, исчислять и уплачивать КПН с налогооблагаемого дохода в размере 20%, а также оплачивать налог с чистого дохода нерезидента в РК в размере 15%.

Других налогов от деятельности между представительством и головным офисом нерезидента не возникает.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.