| С 1 января 2016 года согласно новому пункту 2-1 статьи 427 НК, все налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (далее - СНР) для субъектов малого бизнеса (работающие по патенту и упрощенной декларации), исполняют обязательство налогового агента по исчислению, уплате и представлению налоговой отчетности по ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в порядке и сроки, установленные для исчисления, уплаты и представлению налоговой отчетности главой 19 НК. Согласно статье 160 НК к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: 1) доход работника; 2) доход физического лица от налогового агента; 4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; Данное дополнение в статью 427 означает, что исчисление ИПН с доходов наемных работников, по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей производится при начислении доходов, удержание - не позднее дня выплаты дохода, уплата- ежемесячно, а предоставление налоговой отчетности - ежеквартально. Вместе с тем статей 10 этого же Закона установлено, что с 1 января 2016 до 1 января 2017 года пункт 2-1 статьи 427 Налогового кодекса действует в иной редакции. Налогоплательщик, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, исполняет обязательство налогового агента по ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в следующем порядке: 1) по исчислению и удержанию данного налога - в порядке и сроки, установленные главой 19 НК (доходы, облагаемые у источника выплаты), то есть исчисление ИПН с доходов наемных работников, по договорам ГПХ, доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, должно производиться при начислении доходов, удержание - не позднее дня выплаты дохода. 2) по представлению налоговой отчетности по данному налогу и его перечислению: - в случае, если такой налогоплательщик применяет СНР на основе патента перечисление производится ежемесячно не позднее 25-ти календарных дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата дохода, а декларация представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как ИП, работающий по патенту, не может иметь наемных работников, это норма касается в первую очередь при заключении налогоплательщиком договоров гражданско-правового характера. То есть, в случае, если ИП, работающий по патенту, заключит договор ГПХ с физическим лицом, он обязан, как налоговый агент, произвести удержание ИПН у источника выплаты, перечислить сумму ИПН в бюджет, а также предоставить декларацию по ИПН в налоговые органы. - в иных случаях (СНР по упрощенной декларации) - в порядке и сроки, установленные статьями 437 и 438 Кодекса, то есть уплата в бюджет исчисленной суммы ИПН производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (полугодие), а упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (полугодием). Уплата социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов производятся также не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Резюме. В 2016 году налогоплательщики, осуществляющие деятельность по СНР для субъектов малого бизнеса применяют действующую в 2015 году схему налогообложения, в том числе, при возникновении доходов, облагаемых у источника выплаты. С 2017 года все налогоплательщики, осуществляющие деятельность по СНР для субъектов малого бизнеса, обязаны будут производить исчисление, удержание, перечисление и представление налоговой отчетности по ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты в порядке, установленном главой 19 НК, то есть производить перечисление ежемесячно, а предоставление налоговой отчетности ежеквартально. А.Ж. Абдирова |
