Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Каков порядок налогового учета реализации фиксированных активов при применении СНР?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 3 сентября 2020 г.)
ТОО, на упрощенном режиме налогообложения, состоит на учете по НДС, с 2005 года имело на балансе основные средства (краны). В 2020 году произошла реализация основных средств (краны) и возник доход от реализации ОС (фиксированных активов), который согласно НК не отражается в форме 910.00, а подлежит отражению в общеустановленном порядке. Следовательно, нужно сдать форму 100.00 «Декларация по КПН» (заполнять приложение 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»), отразить в ней доход от реализации ОС по налоговому учету? Нужно заполнить приложение 100.02, отразить в нем все стоимостные балансы по группам, показать выбытие ОС и стоимостные балансы на конец. Как в данном случае сформировать стоимостной баланс группы на начало периода, если раньше никогда форма 100.00 не представлялась и соответственно не велся налоговый учет по фиксированным активам? С какого момента нужно вести учет/начать вести налоговый учет по фиксированным активам в данном случае? Есть ли другие способы перевода основных средств в товар согласно МСФО?
В условиях МСФО основные средства, предназначенные для продажи, переводятся в долгосрочные активы, предназначенные для продажи (счет 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи») в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
Но это делается заранее, когда принято решение о продаже ОС и выполнены все условия для такого перевода согласно МСФО (IFRS) 5, но не на дату реализации.
В таком случае, на дату перевода составляются проводки:
Д-т счета 1510, К-т счета 2410,
Д-т счета 2420, К-т счета 2410.
Далее, в налоговом учете, при реализации таких долгосрочных активов, предназначенных для продажи, нужно руководствоваться статьей 228 Налогового кодекса, согласно которой:
Доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;
К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
По активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи, приростом признается по каждому активу:
1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.