Решение Апелляционной комиссии Министерства финансов Республики Казахстан «КПН и НДС, взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками» (июль 2023 года)

Решение Апелляционной комиссии Министерства финансов Республики Казахстан
(июль 2023 года)

КПН и НДС взаиморасчеты с неблагонад.

1.Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3. Вид налога: КПН и НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «C» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - орган государственных доходов) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 23 986,4 тыс.тенге и пени 5 136,0 тыс.тенге, НДС в сумме налога 14 348,3 тыс.тенге и пени 3 880,3 тыс.тенге.

Компания «C» не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242, 400 Налогового кодекса отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «S», Компанией «K», Компанией «R», Компанией «А», Компанией «Т», Компанией «D», Компанией «I», Компанией «B», Компанией «Q», Компанией «М».

С данным выводом органа государственных доходов Компания «А» не согласна с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «S», Компанией «K», Компанией «R», Компанией «А», Компанией «Т», Компанией «D», Компанией «I», Компанией «B», Компанией «Q», Компанией «М», так как сделки с данными контрагентами не признаны недействительными, поскольку решения не вступили в законную силу.

Кроме того, у Компании «C» имеются первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры и другие документы), подтверждающие фактическое совершение сделок между Компанией «C» и его контрагентами.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 данной статьи Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы - для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанные руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «S», Компанией «K», Компанией «R», Компанией «А», Компанией «Т», Компанией «D», Компанией «I», Компанией «B», Компанией «Q», Компанией «М».

1. Компания «S».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке груза (металлопрокат) из города P в город U за 2020 год в сумме 11 705,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 1 404,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S».

Компания «S» произведено присоединение к Компании «W» с 27.10.2020г. Вид деятельности Компании «S» - «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «S» снята с учета по НДС 03.10.2020 г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 05.08.2022г.), степень риска «высокая» (01.01.2023 г.).

Согласно ИС СОНО ТОО «S»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год совокупный годовой доход отражен в сумме 2 689 618,6 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2020 г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата в сумме 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2020 г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2020 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства, земельные участки.

Следует указать, что в ходе проверки были направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «S» от 05.10.2022 г., от 19.10.2022 г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

Согласно полученным ответам от 21.10.2022 г., от 22.10.2022 г. и от 22.10.2022 г. установлено, что собственниками вышеперечисленных транспортных средств являются следующие физические и юридические лица:

- О. деятельность ИП с 20.04.2010 г. (автомобиль марки «Volvo FH 12», прицеп марки «SCHWARZMUELLER», автомобиль марки «Scania», прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania», прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Daimler Bens», при этом собственником полуприцепа марки «Krone» является Компания «L»);

- K. деятельность ИП с 01.01.2009 г. (автомобиль марки «Volvo FH12», при этом собственник полуприцепа марки «VAN HUL» является Компания «L», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник полуприцепа марки «SCHMITZ-CARGOBULL» является Компания «L», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является Компания «P»);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «MAЗ» и прицеп марки «МАЗ»);

- Б. деятельность ИП с 22.05.2013 г. (автомобиль марки «MAЗ» и прицеп марки «МАЗ»);

- Ж. деятельность ИП с 23.08.2010 г. (автомобиль марки «Mersedes-bens»);

- А. деятельность ИП с 01.01.2009 г. (автомобиль марки «Volvo» и полуприцеп марки «SCHMITZ-CARGOBULL»);

- М. деятельность ИП с 01.01.2009 г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- В. деятельность ИП с 01.01.2009 г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- Д. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «MAN», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является П);

- П. деятельность ИП 10.11.2014 г.-26.12.2020 г. (автомобиль марки «Iveco 440Е42» и прицеп марки «Krone»);

- Б. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Daimler Chrysler» и прицеп марки «Krone»);

- А. деятельность ИП с 07.04.2022 г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Д. деятельность ИП с 01.01.2009 г. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Krone» является Компания «P»);

- Компания «P» деятельность с 04.07.2012 г.-28.08.2022 г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Krone»);

- Компания «Т» (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Wielton», автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «В» (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Kogel»);

- Компания «M» (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Krone» является К).

На основании вышеизложенного следует, что за Компанией «S» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно выгрузке ЭСФ отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств.

Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Кроме того, относительно сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных, и в талонах заказчика автомобилей с прицепами установлено следующее:

- собственником автомобиля в товарно-транспортных накладных от 02.07.2020 г., от 02.07.2020 г., от 25.09.2020 г. является Б., который проживает в городе С., также собственником прицепа является А., которая проживает в городе К.;

- собственником автомобиля товарно-транспортных накладных от 14.08.2020 г. является Компания «M», месторасположение город К. и собственником прицепа является Ф., который проживает в городе P.;

- собственником автомобиля в товарно-транспортных накладных от 04.09.2020 г. является Д., который проживает в городе P., также собственником прицепа является П., который проживает в городе Y.;

- собственником автомобиля указанный в товарно-транспортных накладных от 04.09.2020 г. является К., которая проживает в городе Y., также собственником прицепа является Компания «P» по месторасположению в городе Y.

Далее, в ходе налоговой проверки установлено, что для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «S». В ходе, которой получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- Б. (ответ на запрос от 09.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 11.01.2023г.);

- Ж. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 07.01.2023г.);

- Д. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 15.01.2023г.);

- М. (ответ на запрос от 18.01.2023г.);

- П. (ответ на запрос от 20.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 09.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 21.01.2023г.);

- А. (ответ запрос от 22.01.2023г.);

- Б. пояснение не поступало (запрос от 25.01.2023г.);

- Д. пояснение не поступало (запрос от 26.01.2023г.);

- Компания «В» ответ от 20.01.2023г., что в аренду транспортные средства не передавались;

- Компаниия «Т» ответ от 12.01.2023г.;

- Компания «А» от 17.01.2023г., что в аренду транспортные средства не передавались;

- Компания «P» (ответ от 02.02.2023г. без номера);

- Компания «M» не поступало (на запрос от 05.01.2023г.), согласно выгрузке ЭСФ, взаиморасчеты с Компанией «S» отсутствуют.

Таким образом, следует отметить, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась.

Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 600,139 тонны) со сведениями отраженными в электронных счетах-фактурах, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 1 178,847 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 578,708 тонн.

Согласно данным ИС ЭСФ единственным поставщиком Компанией «S» является Компания «К».

- Компания «К» произведено присоединение к Компании «W» с 05.11.2020 г. Снято с учета по НДС 17.09.2020 г. в связи с признанием недействительной государственной перерегистрации. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 27.06.2022г.), имеет задолженность более 150 МРП, степень риска «высокая» (01.07.2020 г.).

По данным СОНО Компания «К»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. (ликвидационная) совокупный годовой доход в сумме 4 322 828,9 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2020г. представлены с нулевыми показателями;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

Согласно данным ИС ЭСФ установлено что Компания «К» имеет 4 поставщиков: Компания «К» оборот на сумму 47,5 тыс.тенге «абонентская плата за услуги ОФД»; Компания «М» «аренда офисных помещений и аренда земельных участков»; Компания «Е» «комиссия за закрытие текущего счета в тенге по заявлению клиента»; Компания «С» «комиссия за закрытие текущего счета в тенге по заявлению клиента».

Компания «W» с 27.10.2020 г. является правопреемником Компании «S» и Компании «К». Снята с учета по НДС 16.11.2019 г. в связи с непредставлением налоговой отчетности. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 19.08.2022 г., от 25.11.2022 г., 23.01.2023 г.), имеет юридическую задолженность более 150 МРП, степень риска «высокая» (01.01.2023 г.).

По данным СОНО Компания «W»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020 год представлена с нулевым показателем;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2020г. представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020 год не представлена.

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по выписанным и полученным электронным счетам-фактурам отсутствуют, в этой связи деятельность Компании «W» не осуществлялась.

Таким образом, Компания «S», Компания «К», Компания «W» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания, сооружения, земли, расположены по одному тому же юридическому адресу, в период взаиморасчетов отсутствовали работники, согласно данным ЭСФ отсутствовали сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y.

Следует указать, Решением Специализированного межрайонного экономического суда (далее - СМЭС) от 02.02.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «W» (Компания «S») и Компания «С» по договору от 01.07.2020г., от 01.07.2020г., от 03.08.2020г., от 03.08.2020г., от 24.08.2020г., от 26.08.2020г., от 25.08.2020г.

Из Решения СМЭС от 02.02.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компания «W» (Компания «S»), что подтверждено письменными пояснениями.

Далее, следует, что оплата транспортных услуг произведено Компанией «С» контрагентам наличным платежом, однако Компанией «С» не представлены соответствующие первичные бухгалтерские документы, подтверждающие на момент совершения сделок, наличие суммы в кассе предприятия.

Компания «С» не представила доказательство уплаты соответствующих сумму налогов за совершенный оборот по оспариваемым сделкам.

Также указано, что Компания «С» не представила суду достоверных, допустимых, относимых письменных доказательств того, что приобретенные товары (работы, услуги) у других ответчиков направлены в целях выполнения обязательств перед третьими лицами.

Таким образом, судом установлено, что у Компании «С» отсутствовало право на зачет НДС и отнесения на вычеты КПН.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «S» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

2. Компания «K».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке груза (металлопрокат) из города P в город Y за 2020 год в сумме 4 723,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2020г. в сумме 1 367,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К».

Компания «К» произведено присоединение к Компании «Р» с 26.06.2020г. Основным видом деятельности Компании «К» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «К» снята с учета по НДС 23.06.2020г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС.

По данным ИС СОНО Компания «К»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. совокупный годовой доход отражен в сумме 773 798,6 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата в сумме 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2020г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 13.08.2020г.)

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «Р» является Компания «Е» оборот взаиморасчетов за период с 15.01.2020г. по 31.03.2020г. составил сумму 770 464,9 тыс.тенге, НДС в сумме 92 455,8 тыс.тенге.

Кроме того, в ходе проверки направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «К» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

Согласно полученным ответам от 21.10.2022г., от 22.10.2022г. и от 22.10.2022г. установлено, что собственниками вышеуказанных транспортных средств являются следующие физические и юридические лица:

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Volvo FH 12» и прицеп, автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Krone);

- С. деятельность ИП по грузовому автомобильному транспорту с 01.12.2019г. (автомобиль марки «Камаз 5410» и прицеп марки «Renders»);

- К. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Камаз 5410», при этом собственник прицепа марки «Askermann Fruehauf» является К);

- К. деятельность ИП с 27.01.2021г. 07.03.2022г. (автомобиль марки «Камаз 54112», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является С);

- К. деятельность ИП с 09.12.2020г. (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «Schmitz»);

- Н. деятельность ИП с 23.02.2021г. (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «Schmitz»);

- В. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- П. деятельность ИП с 28.12.2016г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Krone»);

- О. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Krone»);

- К. летальный исход (свидетельство о смерти от 13.01.2019г.) (автомобиль марки «Mersedes-bens» и прицеп марки «Tamrock»);

- Компания «T» деятельность с 01.03.2016г. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «P» деятельность с 04.07.2012г.-28.08.2022г. (марка автомобиля «Volvo», марка прицепа «Krone»).

Таким образом, за Компанией «К» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Кроме того, собственником автомобиля указанный в товарно-транспортной накладной от 16.01.2020 г. является К, который проживает в городе С, также собственником прицепа является H, который проживает в городе Y.

Аналогично, собственником автомобиля от 29.01.2020г. является К., который проживает в L районе, собственником прицепа является С., который проживает в городе С.

Так, для достоверности отраженных событии в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «К», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ от 05.01.2023г.);

- К. (ответ от 06.01.2023г.);

- С. (ответ от 11.01.2023г.);

- К. (ответ от 12.01.2023г.);

- О. (ответ от 15.01.2023г.);

- В. (ответ от 16.01.2023г.);

- П. (ответ от 19.01.2023г.);

- К. (ответ от 20.01.2023г.);

- Н. (ответ от 22.01.2023г.);

- С. пояснение не поступало;

- К. пояснение не поступало;

- Компания «P» (ответ от 23.01.2023г.);

- Компания «T» (ответ от 15.01.2023г.).

Таким образом, следует указать, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась.

Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 352,672 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 472,931 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 120,169 тонн.

Основным поставщиком Компании «К» является Компания «P».

- Компания «P» произведено присоединение к Компании «V» с 26.06.2020 г. Снята с учета по НДС 23.06.2020г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 14.02.2022г.)

По данным ИС СОНО Компании «P»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год (ликвидационная) совокупный годовой доход в сумме 243 401,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 2 квартал (ликвидационная) без показателей;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020 год не представлена.

Кроме того, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y (дата совершения оборотов 29.01.2020г., 24.02.2020г., 16.03.2020г.).

Так, по дате события от 24.02.2020г. Компания «К» приобрело услуги по аренде авто у Компании «P», однако дата выписки ЭСФ, не соответствует дате выписки ЭСФ, выписанным от имени Компании «P».

Аналогично, по дате события от 16.03.2020г. относительно приобретенных услуг перевозки, длинномера, самосвала, а/машин «Shacman» 25 тонн восемь (8) единицы автомобилей и аренды самосвала грузподьемностью 25 тонны установлено, что даты, выписанные ЭСФ, указанных в данных ИС ЭСФ, не соответствуют датам выписки электронных счетов-фактур, выписанным от имени Компании «P».

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «P» установлено 4 поставщика: Компания «К» «абонентская плата за услуги ОФД», Компании «М» «аренда офисных помещений и аренда земельных участков», Компания «F» «абонентская плата за обслуживание с использованием системы «Интернет Банкинг».

Исходя из вышеизложенного, следует отметить, что у Компании «P» отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y.

Компания «Р» с 26.06.2020г. является правопреемником Компании «К», Компании «Т», Компании «Р», Компании «A», Компании «N». Снята с учета по НДС 01.01.2015г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акты обследования от 11.08.2022г., от 23.11.2022г., от 25.11.2022г.). Признана бездействующей приказ от 23.04.2021г., степень риска «высокая» (01.01.2023г.).

По данным СОНО Компания «Р»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020 год представлена с нулевым показателем;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1,3,4 кварталы за 2020г. не представлены, за 2 квартал 2020г. представлены с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020 год не представлена.

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по выписанным и полученным электронным счетам-фактурам отсутствуют, следует что Компании «Р» деятельность не осуществлена.

На основании вышеизложенного следует, что Компания «К», Компания «Т», Компания «Т» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли; расположены по одному юридическому адресу, в период взаиморасчетов, отсутствуют работники, согласно данным ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в города Y.

Следует указать, Решением СМЭС от 02.02.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «Р» (Компания «К») и Компанией «С» по договору  от 08.01.2020г., от 17.02.2020г., от 24.02.2020г.

Из Решения СМЭС от 02.02.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «Р» (Компания «К»), что подтверждено письменными пояснениями.

Далее, следует, что оплата транспортных услуг произведено Компанией «С» контрагентам наличным платежом, однако Компанией «С» не представлены соответствующие первичные бухгалтерские документы, подтверждающие на момент совершения сделок, наличие суммы в кассе предприятия.

Компания «С» не представила доказательство уплаты соответствующих сумму налогов за совершенный оборот по оспариваемым сделкам.

Также указано, что Компания «С» не представила суду достоверных, допустимых, относимых письменных доказательств того, что приобретенные товары (работы, услуги) у других ответчиков направлены в целях выполнения обязательств перед третьими лицами.

Таким образом, судом установлено, что у Компании «С» отсутствовало право на зачет НДС и отнесения на вычеты КПН.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «К» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

3. Компания «R».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из города P в город Y за 2020 год в сумме 7 803,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2020г. в сумме 936,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R».

Компания «R» с 26.06.2020г. произведено присоединение к Компании «Z» (БИН 160240022584).

Основным видом деятельности Компании «R» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «К» снята с учета по НДС 03.10.2020г в связи с отсутствием по месту нахождения.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 05.08.2022г.).

По данным СОНО Компания «R»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год совокупный годовой доход отражен в сумме 1 744 120,4 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 45,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2020г. (за период взаиморасчетов) среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2020г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2020г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020 год не представлена.

Кроме того, в ходе проверки направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «R» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

Согласно полученным ответам от 21.10.2022г., от 22.10.2022г. и от 22.10.2022г. установлено, что собственниками вышеуказанных транспортных средств являются следующие физические и юридические лица:

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Daimler Bens» и полуприцеп марки «Krone», автомобиль марки «Volvo» и прицеп);

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo FH 12» и прицеп марки «Schmitz»);

- Е. прекращение осуществления предпринимательской деятельности с 28.07.2020г. (автомобиль марки «DAF», при этом собственник прицепа марки «Van Hool» является М.;

- А. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп, автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz»);

- Ж. деятельность ИП с 01.07.2011г. (автомобиль марки «Volvo»), при этом собственник прицепа марки «Schmitz» Ж. деятельность ИП с 02.07.2022г.);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Камаз», при этом собственник прицепа марки «Одаз» является П., деятельность ИП не осуществлялась);

- В. деятельность ИП с 13.10.2011г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Berger»);

- Я. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Fliegl»);

- С. (автомобиль марки «RENAULT», при этом собственник прицепа марки «Trailor» является В. деятельность ИП с 21.07.2015г.;

- Б. деятельность ИП с 22.05.2013г. в УГД по города С. (автомобиль марки «МАЗ» и прицеп марки «МАЗ»);

- К. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «Т» город P (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «X» город Т (автомобиль марки «Mersedes-bens» и прицеп марки «Schmitz»).

Таким образом, за Компанией «R» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям, отраженным выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

В ходе проверки, для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «R», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- Компания «Т» (ответ на запрос от 08.01.2023г.), также, что в аренду транспортные средства не передавались;

- Е. от 19.01.2023г. без номера и М. от 19.01.2023г. без номера;

- Б. (ответ на запрос от 14.01.2023г.);

- Ж. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Ж. (ответ на запрос от 08.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 20.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 26.01.2023г.);