В каких случаях отражаются возвраты товара от покупателей и возвраты товара поставщикам по строке 100.00.022 декларации по КПН? (В. Зубку, 6 апреля 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОТРАЖАЮТСЯ ВОЗВРАТЫ ТОВАРА ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ И ВОЗВРАТЫ ТОВАРА ПОСТАВЩИКАМ ПО СТРОКЕ 100.00.022 ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН?

В ТОО неоднократно были возвраты товаров от покупателей и возврат товара поставщикам. В ФНО 300 были сделаны корректировки НДС по возвратам. Сумма оборота по возвратам от покупателей - 1 258 286 тенге, сумма оборота по возвратам поставщикам - 383 207 тенге. Как эти суммы отразить в ФНО 100.00 по строке 100.00.022? Какие значение ставить перед суммами «-» или «+»?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 131 Налогового кодекса корректировка - увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 132 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 132 Налогового кодекса доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

6) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи;

7) предусмотренного статьей 130-2 настоящего Кодекса превышения доходов по долгосрочному контракту в целях налогообложения в течение срока действия контракта над доходами по такому контракту, определенными в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом корректировка производится путем уменьшения дохода в размере такого превышения.

Вместе с тем согласно пункту 4 этой же статьи корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 настоящей статьи.

Выводы. В случае если реализация товара и возврат от покупателей производились в одном отчетном периоде, то при определении суммы дохода по реализации товаров, работ и услуг за отчетный налоговый период следует учитывать операции по возвратам товаров от покупателей. То есть, при определении итоговой суммы дохода возвраты покупателями проданной продукции в текущем периоде вычитаются из общей суммы полученного дохода.

В случае если возвраты товара произведены в текущем отчетном периоде, а доход от реализации признан, например в 2013 году, то сумма возврата от покупателей будет включена в строку 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строку I «Корректировка доходов» декларации по КПН со знаком «минус».

По аналогии производится корректировка расходов по возврату товара поставщикам. Если товар приобретался и возвращен поставщикам в одном отчетном периоде, то при определении общей суммы вычетов возвраты поставщикам вычитаются из общей суммы расходов. В случае если компанией товар приобретался в предыдущие налоговые периоды, а возврат товара поставщикам производился в текущем налоговом периоде, то сумма возврата будет включена в строку 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строку II «Корректировка вычетов» со знаком «минус».