Правомерно ли указать в учетной политике, что вознаграждение начисляется ежеквартально, если компания получает гарантию в иностранном банке и оплачивает вознаграждение по гарантии ежеквартально? (Л. Кизина, 2 ноября 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

ПРАВОМЕРНО ЛИ УКАЗАТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ, ЧТО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО, ЕСЛИ КОМПАНИЯ ПОЛУЧАЕТ ГАРАНТИЮ В ИНОСТРАННОМ БАНКЕ И ОПЛАЧИВАЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ГАРАНТИИ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО?

Компания получает гарантию в иностранном банке и оплачивает вознаграждение по гарантии ежеквартально. Правомерно ли указать в учетной политике, что вознаграждение начисляется ежеквартально?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, связанные с кредитом, за исключением полученной суммы кредита, комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Согласно пункту 1 статьи 103 Налогового кодекса в целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные статьей подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Если иное не установлено пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 настоящего Кодекса.

Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» осуществляется на основе принципа начисления.

Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.

При применении учета на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, изложенным в «Концепции».

Комментарии. Если бы компания получила гарантию в иностранном банке, например, 01/01/2015 и оплачивала вознаграждение по гарантии ежеквартально, например 31/03/2015, 30/06/2015, 30/09/2015, 31/12/2015, то только тогда ее данные при ежеквартальной оплате совпадут с начисленными суммами по вознаграждению банку за предоставленную гарантию.

Обычно любой кредит или гарантия предоставляется не позднее первого числа месяца и датой погашения задолженности (оплата) по вознаграждению банку за предоставленную гарантию производится не последним днем квартала (по календарю).

Поэтому начислять в бухгалтерском учете ежемесячно или ежеквартально компании придется не в сумме, которую она оплачивает (кассовый метод), а в сумме расходов по вознаграждению за предоставленную гарантию, приходящуюся на отчетный период (используемый компанией: месяц, квартал, год).

При этом независимо от периодичности начисления, итоговые цифры по году должны быть одинаковыми.

По налоговому учету - отчетность по КПН по форме 100.00 годовая, по форме 101.04 ежеквартальная и здесь не принципиально будите вы начисление делать ежемесячно в бухгалтерском учете или же ежеквартально, при правильном начислении - цифры идентичны. Компания (если не делает ежемесячную отчетность) может делать начисление данного вознаграждения, ежеквартально прописав это в своей учетной политике, что не повлечет на отчетные даты (квартал, год) искажения в финансовой отчетности.

Но так как, компания работает (делает акты сверок, ведет учет задолженности и т. д. в совокупности с другими компаниями), то более правильно (корректно) начисление делать ежемесячно, последним днем месяца.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.