Какова процедура возврата превышения НДС и отражение в декларации по форме 300.00? (Д. Пак, 23 ноября 2015 г.)

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКОВА ПРОЦЕДУРА ВОЗВРАТА ПРЕВЫШЕНИЯ НДС И ОТРАЖЕНИЕ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 300.00?

Компания занимается производством бетона и реализует свою продукцию компаниям участникам СЭЗ по ставке НДС «0». Во втором квартале удельный вес оборота по нулевой ставке превышает 70%. При сдаче налоговой отчетности за 2 квартал мы не заявляли возврата НДС. Руководство приняло решение, что это необходимо сделать, можно сделать при сдаче ФНО за 3 квартал? Как правильно это оформить в декларации? Что означает «крыжик» отказываюсь от упрощенного возврата НДС? Какова сама процедура возврата? Сумму возврата должны указать ту, что сложилась в ФНО за 2 квартал превышения НДС?

Возврат налога на добавленную стоимость производится в соответствии со статей 272 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 указанной статьи установлено, что по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 274 настоящего Кодекса.

Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1707.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса установлено, что возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьей 274 настоящего Кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.

Пунктом 2 данной статьи определено, что если плательщик налога на добавленную стоимость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или может быть предъявлено к возврату.

При этом плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно пункта 4 данной статьи определено, что плательщику налога на добавленную стоимость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 настоящего Кодекса, возврат превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение шестидесяти рабочих дней с последней даты, установленной настоящим Кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

В целях настоящего пункта основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком и заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 настоящего Кодекса.

На основании изложенного, возврат налога на добавленную стоимость как превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период и только в случае, если выполняются условия, определенные пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса, а также если обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период.

Превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, подлежащая возврату, должна быть подтверждена результатами налоговой проверки, при этом возврат превышения налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с последней даты, установленной настоящим Кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Отказ на возврат налога на добавленную стоимость как превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода производится в случаях, если не выполняются условия пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса, а также если сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возврату не подтверждена актом налоговой проверки.

Отражение требования о возврате в декларации по НДС

В соответствии с Правилами составления налоговой отечности (декларации) по налогу на добавленную стоимость в разделе «Требование о возврате превышения НДС» в строке 300.00.033 указывается требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода.

Правилами определено, что ячейка в строке 300.00.033 I отмечается в случае, если налогоплательщик отказывается от возврата превышения НДС в упрощенном порядке в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса.

Упрощенный порядок возврата налога на добавленную стоимость согласно статье 274 Налогового кодекса предполагает осуществлении возврата налога на добавленную стоимость без предварительного проведения налоговой проверки плательщикам налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 2 данной статьи.

Правила определяют, что в строке 300.00.033 II указывается налоговый период, за который плательщиком налога на добавленную стоимость подается настоящее требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость. Данная строка подлежит обязательному заполнению, если заполнена строка 300.00.033 - в Вашей ситуации указывается 2 квартал 2015 г.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.