Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете услуги от нерезидента при наличии предоплаты? (К. Рахманов, 30 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ УСЛУГИ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА ПРИ НАЛИЧИИ ПРЕДОПЛАТЫ?

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение услуг от нерезидента при наличии аванса? Комментарии прошлой консультации звучат так: «При наличии сальдо аванса средневзвешенный курс валюты считать необязательно».

Стоимость операции 22.06.15 г. по принятию первого акта рассчитано в бухгалтерском и налоговом учёте по средневзвешенному курсу 176,378 (аванс 30% - 153,81, факт 70% - 186,05 = 176,378), это неверно и услуги нужно пересчитать по курсу аванса 153,81?

Какой нормой регламентируется определение в бухгалтерском и налоговом учете стоимости полученных услуг от нерезидента при наличии аванса?

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Поэтому доходы и расходы по курсовой разнице в налоговом учете признаются также, как и в бухгалтерском учете.

Вопросы признания курсовой разницы в бухгалтерском учете регулируется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Согласно пункту 7 данного МСФО 21 Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

В соответствии с пунктом 16 МСФО 21:

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Следовательно, авансы (предоплаты за услуги в вашем случае) являются немонетарными статьями, курсовая разница по авансам не будет признаваться. Поэтому при получении услуг необходимо использовать курс валюты на день оплаты аванса. Аналогичный подход применяется при авансах на ТМЗ.

Логика здесь такова: компания, уплатив аванс в валюте, зафиксировала курс валюты на день оплаты аванса, и независимо от изменения будущего курса валюты, услуги от нерезидента будут получены по прежнему курсу валюты к тенге.

Учитывая принцип того, что по акту оказанных услуг в первую очередь закрываются ранее оплаченные суммы авансов, то в бухгалтерском учете можно суммы по актам оказанных услуг закрывать по курсу на день аванса до тех пор, пока сумма предоплаты в валюте не станет равна нулю. То есть, немонетарная статья должна обнулиться, после этого можно применять новый курс валюты.

Из предоплаты 2040 долларов по старому курсу будут закрываться акты оказанных услуг 480 долларов, 1500 долларов, 60 долларов, после этого аванс становится равными нулю, и новые суммы будут закрываться по текущему курсу валюты и отражаться в кредиторской задолженности по счету 3310. В данном случае это сумма 440 долларов (разница по последнему акту услуг 500 - 60 = 440 долларов).

Первый приход услуг необходимо учитывать по курсу аванса 153,81 тенге, считать средневзвешенный курс валюты не надо. Если бы уплатили всю сумму по договору авансом 6800 долларов, то курсовых разниц не будет вообще, все последующие поступления услуг будут отражаться по курсу валюты на день оплаты аванса 6800 долларов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.