Облагаются ли квартиры налогом на имущество, если они сдаются в аренду с последующим выкупом? (К. Рахманов, 20 января 2017 г.)

Облагаются ли квартиры налогом на имущество, если они сдаются в аренду с последующим выкупом?
(К. Рахманов, аудитор РК, СIPA, 20 января 2017 г.) 

ТОО приобрело квартиры и помещения для их последующей реализации. Данные объекты были реализованы следующими способами.

1. С заключением предварительного договора купли-продажи со 100% оплатой через ипотечное кредитование в БВУ, т. е. за клиента БВУ уплачивает всю сумму квартиры, а ТОО заключает с клиентом договор аренды (пользования) на квартиру до наступления особых условий, оговоренных банком (оплата 30% суммы клиентом). Затем, после наступления этих особых условий, ТОО заключает основной договор купли-продажи.

2. С заключением предварительного договора купли-продажи с рассрочкой платежа на 1 и более лет. ТОО передает квартиру по акту-приему, однако данная квартира пока является собственностью ТОО до момента полной оплаты. Только после 100% оплаты ТОО заключает с клиентом основной договор купли-продажи.

Как учитывать данные объекты для налогообложения, и в какой момент, а именно для налога на имущество по МСФО в данном случае? В каких случаях должны применять пункт 1-1 статьи 396?

Согласно подпунктам 1 и 1-1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса:

1. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;