Правомерно ли применение Конвенции при выплате страховой премии по договору перестрахования рисков страховому брокеру-нерезиденту? (К. Рахманов, 8 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ КОНВЕНЦИИ ПРИ ВЫПЛАТЕ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО ДОГОВОРУ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ РИСКОВ СТРАХОВОМУ БРОКЕРУ-НЕРЕЗИДЕНТУ?

АО осуществляет перестрахование принятых на себя рисков, в том числе, и у перестраховщиков-нерезидентов РК через посредничество страховых брокеров, которые также являются нерезидентами РК. Страховой брокер-нерезидент (Эстония) осуществляет посредническую деятельность по заключению договора перестрахования с перестраховщиком от своего имени и по поручению АО. Перестраховщик-нерезидент при перестраховании не образует постоянное учреждение, так как брокер является уполномоченным лицом АО, а не перестраховщиком. Страховая премия перечисляется на счет брокера-нерезидента для последующего перевода перестраховщику-нерезиденту, то есть фактически АО осуществляет оплату дохода перестраховщику-нерезиденту, поскольку именного он оказывает услуги по перестрахованию. Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:

1) правомерно ли применение АО при перечислении страховых премий брокеру-нерезиденту положений Конвенции между РК и Эстонией об избежании двойного налогообложения?

2) достаточно ли предоставления перестраховщиком-нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям ст. 219 НК РК или необходимо запросить предоставление такого же документа у страхового брокера-нерезидента?

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан. В данном случае заключается договор перестрахования рисков между АО и страховой компанией-нерезидентом, страховой брокер является посредником, который выступает от имени АО. Посредничество страхового брокера является представительством в процессе заключения сделки в рамках договора поручения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 846 Гражданского кодекса (Особенная часть) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.

То есть, при заключении договора перестрахования рисков права и обязанности по сделке возникают у АО и перестраховщика-нерезидента, у страхового брокера обязательств по договору перестрахования не возникает.

Конвенция между Республикой Казахстан и Эстонской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (г. Астана, 1 марта 1999 года) должна применяться при выплате доходов в виде страховых премий брокеру из Эстонии. В данном случае конечный получатель дохода по договору между АО и страховым брокером (на предмет того, что брокер представляет интересы АО в заключаемой сделке), является компания из Эстонии. Сумма страховой премии не является доходом страхового брокера, его доходом будет являться только его вознаграждение по договору поручения. Поэтому только доход страхового брокера в виде комиссии за организацию сделки является доходом нерезидента, по которому возможно применение данной Конвенции. При этом необходимо получить апостилированный сертификат резидентства от страхового брокера, который будет выдан и заверен уполномоченным государственным органом в Эстонии.

Доход страховой компании-нерезидента по договору перестрахования в виде страховой премии будет являться доходом нерезидента в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Для применения норм международного договора необходимо выяснить страну регистрации страховой компании-нерезидента, которая является конечным получателем дохода из источников в РК (в тексте вопроса не указана страна резидентства перестраховщика-страховой компании). Если с данной страной заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, то возможно применение норм данной Конвенции при выплате дохода нерезиденту из данной страны.

Резюмируя вышеизложенное, можно сказать следующее:

Доходом страхового брокера является выплата ему суммы вознаграждения, доходом перестраховщика является сумма страховой премии. Так как это разные виды доходов и разные компании, то сертификаты резидентства требуются по каждому нерезиденту.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.