Какие налоговые обязательства по КПН и НДС возникают при оплате штрафа за простой груза компании ОАЭ? (К. Рахманов, 17 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОПЛАТЕ ШТРАФА ЗА ПРОСТОЙ ГРУЗА КОМПАНИИ ОАЭ?

Компания занимается транспортно-экспедиторской деятельностью, она пользуется услугами зарубежных перевозчиков (нерезиденты). 12 августа 2015 года один из них, резидент ОАЭ, а именно Дубаи, выставил штраф за простой груза. Возникает ли в этом случае КПН и НДС за нерезидента и в каком размере, если с февраля 2015 года Дубаи перестал быть зоной льготного налогообложения? Или согласно конвенции компания имеет право не оплачивать КПН, ссылаясь на наличие сертификата резидентства от этого перевозчика?

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются неустойка (штраф, пеня) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов. Поэтому штраф за простой груза будет являться доходом нерезидента из источников в РК, который должен облагаться КПН у источника выплаты по ставке 20% согласно статье 194 Налогового кодекса.

Компания обязана удержать КПН, подать декларацию формы 101.04 до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, уплатить налог в бюджет до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода нерезиденту.

Между РК и ОАЭ заключена Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством объединенных арабских эмиратов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (г. Абу-Даби, 22 декабря 2008 года).

Согласно пункту 1 статьи 7 данной Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Поэтому Конвенция допускает обложение штрафов налогом на прибыль только в ОАЭ, и не облагать в РК. Для применения данной нормы Конвенции необходимо в соответствии с пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса:

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

Документом, подтверждающим резидентство, является сертификат резидентства, который будет оформлен согласно пунктам 4 - 5 статьи 219 Налогового кодекса. ОАЭ не является государством, которое присоединилось к Конвенции, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года), поэтому необходимо сертификат резидентства заверить через дипломатическую (консульскую) легализацию в соответствии с пунктом 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Штрафные санкции не являются реализацией работ или услуг, поэтому не являются оборотом по реализации товаров, работ, услуг. Поэтому налоговых обязательств по НДС за нерезидента у компании не возникает.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.