Какие налоговые обязательства возникают у физического лица-гражданина РК при получении им дивидендов в Казахстане и в Кыргызстане? (И. Смурыгина, 9 февраля 2016 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела

налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА-ГРАЖДАНИНА РК ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМ ДИВИДЕНДОВ В КАЗАХСТАНЕ И В КЫРГЫЗСТАНЕ?

Учредитель ТОО в Казахстане является учредителем другого ТОО в Кыргызстане, возникают ли какие-либо обязательства у учредителя, если он получает дивиденды и на территории Казахстана и на Территории Киргизии?

1. Порядок налогообложения дивидендов, полученных в РК

Положения Налогового кодекса. Пунктом 4) статьи 160 Налогового кодекса предусмотрено, что к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы в виде дивидендов.

В соответствии со статьей 172 и пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. При выплате дивидендов ставка ИПН у источника выплаты составляет 5%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Вывод. Таким образом, при выплате юридическим лицом-резидентом доходов в виде дивидендов учредителю - физическому лицу, соответствующих требованиям статьи 172 Налогового кодекса, на юридическое лицо, признаваемого налоговым агентом возлагается обязательство по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет индивидуального подоходного налога и отражению в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (формы 200.00). При этом, обязательство по представлению декларации возникает в случае возникновения дохода (выплаты дивидендов).

Вместе с тем, следует иметь в виду, что согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

· на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

· юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

· имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Данная корректировка применяется по дивидендам, в том числе полученным только от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.