Как оформить временный ввоз оборудования с территории России, и сдается ли форма 101.04? (Г. Дорошева, 30 ноября 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ОФОРМИТЬ ВРЕМЕННЫЙ ВВОЗ ОБОРУДОВАНИЯ С ТЕРРИТОРИИ РОССИИ, И СДАЕТСЯ ЛИ ФОРМА 101.04?

ТОО в Алматы берет в аренду у Российской компании автоматы для фотографий. В кабинку заходишь платишь в терминал 200 тг. фотографируешься получаешь фотографии, чек. Как правильно оформить временный ввоз с территории России этих аппаратов, какой срок? Какие формы отчётов нужно сдавать? Нужно ли эти аппараты регистрировать как кассовые аппараты в налоговой по месту нахождения аппаратов. И обязывается ли сдача формы 101,04.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы в случае временного ввоза товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров.

Согласно «Правилам представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров», утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 января 2015 года № 24 уведомление о ввозе (вывозе) товаров представляется в следующих случаях:

-при временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров;

-при временном вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут ввезены на территорию Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик вывезенных товаров.

Правила применяются при временном ввозе (вывозе) товаров:

по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств;

в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Уведомление представляется в электронном виде по форме согласно приложению к настоящим Правилам.

Уведомление представляется налогоплательщиком в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) по каждому договору (контракту), на основании которого осуществлен временный ввоз (вывоз) товаров, и коду товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) отдельно.

Уведомление представляется в течение двадцати рабочих дней:

с даты ввоза на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза временно ввезенных товаров;

с даты вывоза с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Таможенного союза временно вывезенных товаров.

При этом уведомление представляется на каждую дату ввоза (вывоза) товаров.

В случае изменения условий договора (контракта) о местонахождении ввезенных (вывезенных) товаров, указанных в уведомлении, налогоплательщик повторно представляет уведомление до истечения срока, указанного в ранее представленном уведомлении.

В случае, если до истечения срока нахождения ввезенных (вывезенных) товаров, указанного в уведомлении, взаимным согласием сторон (контрагентов) продлен срок нахождения временно ввезенных (вывезенных) товаров, налогоплательщик повторно представляет уведомление до истечения срока, указанного в ранее представленном уведомлении.

Срок временного ввоза устанавливается контрактом, что указывается в Уведомлении.

Дополнительно, в режиме временного ввоза в Таможенном Союзе НДС не уплачивается (пп.1 п.2 ст.276-15 Налогового кодекса РК)..

Транспортные расходы, понесенные казахстанской компанией на доставку временно ввезенного оборудования, в зависимости от принятой учетной политики, могут быть единовременно отнесены на расходы периода или, через расходы будущих периодов списаны на расходы в течение срока аренды оборудования.

Полученное оборудование учитывается на забалансовом счете.

Автоматы для фотографии с терминалом для оплаты, по нашему мнению, не подлежат регистрации в налоговых органах, но дополнительно рекомендуем письменно запросить налоговые органы по этому вопросу.

В отношении формы 101.04, то согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 20%..

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту возможно освобождение от налогообложения при применении Конвенции об избежании двойного налогооблжения с РФ, на основании документа, представленного арендодателем.

Однако, согласно пункта 4 статьи 212 Налогового кодекса в случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным в пункте 3 настоящей статьи, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии.

При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.

Иными словами, по истечении 12 месяцев деятельности нерезидента на территории Республики Казахстан в виде сдачи в аренду оборудования, освобождение от налогообложения КПН перестает действовать, и налог подлежит уплате в полном объеме.

Согласно пункту 6 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган (форма 101.04), суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.

Кроме того, согласно пунктам 1-3 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг при сдаче в аренду движимого имущества.

Отсюда, поскольку местом реализации услуг аренды движимого имущества признается территория Республики Казахстан, то налогоплательщик обязан уплачивать НДС за нерезидента.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.