Какие обязательства возникают при заключении договора с нерезидентом? (Г. Шахворостова, 22 декабря 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА С НЕРЕЗИДЕНТОМ?

Компания работает по СНР на основе упрощенной декларации, не плательщики НДС оказываем транспортные услуги по городу. Связался представитель России город Москва, хотят с заключить договор на оказание транспортных услуг, и просят что бы, выставляли счет фактуры в российских рублях. Какие обязательства у компании возникают перед Комитетом государственных доходов по уплате налогов? И как правильно заключить с ними договор?

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Если в отношении валютных операций не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе установить режим уведомления. Согласно пункту 3-1 статьи 20 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» платежи между резидентами и нерезидентами при осуществлении расчетов по экспорту (импорту) работ, услуг осуществляются в режиме уведомления. Уведомление производится уполномоченным банком, обслуживающим такие платежи.

Что касается выписки счета-фактуры в российских рублях, то в соответствии с пунктом 12 статьи 263 Налогового кодекса стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте Республики Казахстан. В случаях осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте.

Стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном в электронном виде, указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением следующих случаев, при которых возможно указание в иностранной валюте:

1) по сделкам (операциям), заключенным (совершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;

2) по сделкам (операциям) по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 242, 276-11 и 276-13 Налогового кодекса;

3) по оборотам по реализации услуг по международным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса;

4) по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1-2 статьи 245 Налогового кодекса.

Таким образом, при заключении договоров с нерезидентами не запрещается дополнительно указывать в счете-фактуре стоимость услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте при выписке ее на бумажном носителе, а при выписке в электронном виде по отдельным сделкам допускается выписка счета-фактуры полностью в иностранной валюте.

В данном случае компания не является плательщиком НДС, поэтому выписка счета-фактуры по оказанным услугам является необязательной, но по просьбе получателей услуг может быть выписана, при этом в графе указания ставки НДС указывается «без НДС» (пункт 4 статьи 263 Налогового кодекса).

При оказании услуг казахстанской компанией нерезиденту в лице российской компании порядок налогообложения тот же, как и при оказании услуг резидентам, если услуги оказываются на территории Республики Казахстан. То есть если оказание услуг происходит на территории РК, то, соответственно, казахстанская компания - резидент, отражает сумму дохода, полученного от российской компании, в составе доходов при составлении декларации по форме 910.00. Так как компания-резидент не является плательщиком НДС, то обязательств по определению облагаемого оборота, исчислению и уплате НДС не возникает.

При этом следует обратить внимание на то, что юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти, не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (подпункт 8 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса). Поэтому при заключении договоров с нерезидентами и получении доходов из источников за пределами Республики Казахстан, компания будет обязана перейти на общеустановленный порядок налогообложения. Если же нерезидент имеет постоянное учреждение в Республике Казахстан и услуги оказываются на территории Республики Казахстан, то такой переход можно не осуществлять.

Таким образом, при оказании услуг на территории Российской Федерации налогоплательщик-резидент обязан применять общеустановленный режим налогообложения и отражать в налоговой декларации по форме 100.00 в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением. Это определено статьей 221 Налогового кодекса: доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Наряду с этим следует иметь в виду, что при оказании услуг на территории Российской Федерации у казахстанской компании может возникнуть обязательство по регистрации постоянного учреждения в налоговых органах России, так как налоговое законодательство Российской Федерации, как и Республики Казахстан, для выполнения налоговых обязательств требует регистрации налогоплательщика.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.