Каким образом применяются положения статьи 156 Налогового кодекса при выплате дохода в виде дивидендов? (Д. Пак, 24 августа 2015 г.)

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКИМ ОБРАЗОМ ПРИМЕНЯЮТСЯ ПОЛОЖЕНИЯ СТАТЬИ 156 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ?

Если ТОО зарегистрировано в 29 января 2013 года, единственный учредитель 100% доля, он же директор. При выплате дивидендов бухгалтер удерживает 5% подоходный налог у источника. По закону через 3 года можно не удерживать, этот срок наступает с момента регистрации ТОО или с момента первой выплаты дивидендов (в сентябре 2013). По подсчетам после 29 января 2016 года не должны удерживать 5%. Правомерны ли данные действия?

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса определено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

ü на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

ü юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

ü имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента, в том числе в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Из изложенного следует, что если на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет, а также выполняются остальные условия подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то доход участника в виде дивидендов не подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.

Таким образом, при начислении дивидендов следует учитывать срок владения долей участия, который исчисляется с даты, когда участником полностью уплачен уставный капитал, а не с даты, когда были начислены дивиденды по итогам предыдущих отчетных периодов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.