Учитывается ли изменение стоимости производных финансовых инструментов в декларации по КПН? (К. Рахманов, 15 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ИЗМЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН?

ТОО (далее Компания), резидент РК, осуществляет свою деятельность по общеустановленному налоговому режиму и бухгалтерский учет ведет согласно учетной политики в соответствии с МСФО. Основной деятельностью Компании является продажа строительной и горной спецтехники, продажа запасных частей к этой технике, ремонт и сервисное обслуживание этой техники. При заключении договоров на продажу в рассрочку компания включает раздел об индексации стоимости товара в случае увеличения курса валюты. Согласно МСФО 39 это представляет собой встроенный производный инструмент (опцион) и компания должна оценивать эффект изменения справедливой стоимости встроенных производных инструментов на отчетную дату (оценка встроенного дериватива). Относятся ли при формировании КПН к доходам или убыткам вышеуказанные операции, связанные с отражением изменения справедливой стоимости встроенных производных инструментов на отчетную дату (оценка встроенного дериватива) на основании параграфа 5 Налогового кодекса РК «Производные финансовые инструменты»?

Согласно статьям 127 - 128 Налогового кодекса доход по всем видам производных финансовых инструментов (до 12 месяцев краткосрочных и длительных, то есть, более 12 месяцев) определяется как превышение поступлений над расходами по производному финансовому инструменту. Поступления и расходы определяются как:

Поступлениями по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному производному финансовому инструменту при промежуточных расчетах в течение срока сделки, а также на день исполнения или досрочного прекращения.

Расходами по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие выплате (выплаченные) при промежуточных расчетах по данному производному финансовому инструменту в течение срока сделки, а также на день исполнения или досрочного прекращения.

То есть, поступления и расходы по производным финансовым инструментам учитываются по методу начисления. Для налогового учета необходимо, чтобы будущие поступления и расходы подлежат выплате другому лицу. Если изменение справедливой стоимости производных финансовых инструментов не приводит к возникновению или изменению обязательства или требования, то такое изменение не будет учитываться в налоговом учете. В данном случае пересчет производных финансовых инструментов приводит к изменению дебиторской задолженности покупателя по долгосрочному контракту на поставку товара и его обслуживание. Следовательно, такие доходы и расходы будут признаваться в налоговом учете.

При отражении на отчетную дату изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов в финансовой отчетности, доходы и расходы будут отражаться в налоговом учете при составлении декларации по КПН.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.