Как отражать затраты на питание работников за счет средств работодателя в бухгалтерском и налоговом учете? (Кубиев Е., 30 июля 2015 г.) (утратил силу)

Кубиев Е., МВА

Профессиональный бухгалтер РК

Председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОТРАЖАТЬ ЗАТРАТЫ НА ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РАБОТОДАТЕЛЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

ТОО работает с ИП по упрощенке, который оказывает услуги общепита. Оплат за питание всем производственным рабочим производится перечислением на расчетный счет по банку общей суммой.

Вопросы:

1. Возможно ли не относить на доходы работника и не облагать всеми налогами, если данные затраты отражены в приказе или в распоряжении как расходы ТОО, что питание выдается за счет ТОО, и оговариваются в трудовом договоре с работниками, а также отражена в Учетной политике?

2. Если питание входит в «Социальный пакет» ТОО. Что из себя представляет «Социальный пакет» и что входит в соц.пакет? Может ли ТОО отнести данные расходы по питанию на социальный пакет ТОО? Как создается и как правильно согласно законодательству оформляется соц.пакет? Как отразить данные ситуации в бухучете (желательно на проводках)?

3. Если выше перечисленное не предусмотрены законодательством, как правильно согласно законодательству вести в ТОО и ИП бухучет по питанию (общепиту)?

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Казахстан доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателями доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статей 166 настоящего Кодекса.

При этом согласно подпункта 2) статьи 163 Налогового кодекса начисленными доходами работниками, подлежащими налогообложению, являются доходы работника в натуральной форме в соответствии со статей 164 настоящего Кодекса, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Как указано в подпункте 4) статьи 164 Налогового кодекса доходами работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

Хочу отметить, что в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса перечислены выплаты, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица в целях налогообложения, в том числе:

согласно подпункта 9) - полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях - за каждый календарный день такой работы в двухкратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

и согласно части третьей подпункта 10) - расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта.

Среди перечня выплат, перечисленных в статье 156 Налогового кодекса, и которые исключаются из доходов, подлежащих налогообложению, (т.е. подлежат корректировке), нет расходов работодателя на оплату питания работников.

Таким образом, если ваши работники не работают вахтовым методом либо не заняты на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, то вся сумма расходов работодателя, направленные на оплату питания работников, будет признана доходами работника в натуральной форме и подлежат обложению ИПН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 1) статьи 191 настоящего Кодекса.

При этом не являются объектом обложения социального налога доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17), 18), 24), 26), 26-1), 27), 29) - 32), 34), 41) пункта 1 статьи 156 и подпункте 13) пункта 1) статьи 200-1) настоящего Кодекса, а также:

1) выплаты, производимые за счет средств грантов;

2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

3) исключен

4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск;

6) обязательные пенсионные взносы работников в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, расходы работодателя на оплату питания работников за счет собственных средств будут признаны объектом обложения социальным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

Согласно пункта 3 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116, агенты (работодатель) ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам. При этом перечень выплат и доходов, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы перечислены в пункте 6 Правил, в том числе согласно подпункта 4) выплаты работниками, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса:

участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц;

лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

инвалидов I, II, III групп;

ребенка-инвалида;

одного из родителей, опекуна, попечителя лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста;

одного из родителей, опекуна, попечителя лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица;

одного из усыновителей (удочерителей) до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста.

Таким образом, если только ваш работник не является лицом, перечисленным в подпункте 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то расходы работодателя, направленные на оплату питания своим работникам за счет собственных средств, будут признаны объектом обложения обязательным пенсионным взносом.

Как указано в подпункте 4) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» объектом исчисления социальных отчислений признаются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом согласно пункта 1 статьи 15 Закона исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Также согласно части второй пункта 4 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, к расходам юридических лиц, а также самостоятельно занятых лиц, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Таким образом, расходы работодателя, направленные на оплату питания работников за счет собственных средств, будут признаны объектом обложения социального отчисления.

В соответствии с материалами свободной энциклопедии Википедия понятие «социальный пакет» не является официальным термином и никак не отрегулировано законодательством; тем не менее, термин «социальный пакет» широко применяется как среди работодателей, так и среди работников.

К сожалению, часто путают понятие социального пакета и социальных гарантий. Социальные гарантии, в отличие от социального пакета, являются обязательными для работодателя. Они включают в себя те права работника, которые предусмотрены законодательством, такие, как перерыв на обед, оплачиваемые больничные и отпуск, уплату налогов и другие гарантии, предусмотренные Трудовым Кодексом. Социальный пакет включает в себя те составляющие, которые предполагает предоставлять работодатель. Это может быть:

· Обучение за счет компании

· Бесплатный проезд или оплата расходов на бензин

· Жилье

· Бесплатное питание

· Организация досуга

· Возмещение иных расходов работника на усмотрение работодателя

Перечень выплат, включаемых в так называемый социальный пакет, может быть оговорен в коллективном и трудовом договорах, так как основным документом, регулирующим трудовые отношения, то есть отношения между работодателем и работниками, является трудовой договор. А заключение коллективного договора также является обязательным условием работы.

Таким образом, вы можете отразить дополнительные выплаты работникам.

Также хочу отметить, что в налоговом законодательстве Республики Казахстан не предусмотрено понятие «социальный пакет», так как все эти выплаты относятся к доходам работникам в натуральной форме и в виде материальной выгоды, регулируемые статьями 163-165 Налогового кодекса, и подлежат обязательному налогообложению у источника выплаты.

Есть два способа отражения расходов работодателя, направленные на оплату питания работникам.

При первом, оплаченная сумма сразу относятся на расходы ТОО, но при этом при исчислении и удеражении (начисления) налогов и обязательных платежей с начисленной заработной платы работников следует учитывать данные расходы предприятия и отражать их в качестве дохода работника в натуральной форме.

Второй способ заключается в том, что при оприходовании расходов на питание работников, оплаченных ТОО индивидуальному предпринимателю, необходимо сперва посадить данные расходы на счет 1254 в качестве дебиторской задолженности работников за предоставленные товары, работы, услуги (дебет 1254 кредит 3350). Также при начислении заработной платы работника следует также произвести дополнительное начисление доходов работника в натуральной форме на оплату питания (дебет счет учета расходов кредит 3350). Затем следует удержать выплаты за питание (дебет 3350 кредит 1254).

Хочу заметить, что согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса передача товара работодателем работнику в счет заработной платы признается оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС. Поэтому вам следует применять первый способ отражения расходов на оплату питания работников за счет собственных средств предприятия.

Для индивидуального предпринимателя, применяющего режим налогообложения на основе упрощенной декларации, стоимость питания работников ТОО и полученная от ТОО будет признано его доходом и подлежит налогообложению.

Хочу посоветовать, чтобы индивидуальный предприниматель должен вести список работников ТОО, получивших питание, и стоимость продуктов питания, которые они получили. Данный список должен быть обязательно приложен к документам по реализации услуг по обеспечению питания работников (акт выполненных работ (оказанных услуг) и счет-фактура), выставляемых индивидуальным предпринимателем ТОО.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.