|
|
|
01.07.2025 Голландские суды по ФПД: как налогоплательщики выигрывают дела о фактическом получателе дохода?
Вахитов Рустам, Сооснователь Академии БЕПС директор по внешним связям Лиги налоговых советников «Salyq»
Голландская судебная практика по фактическому получателю дохода (ФПД) преподносит важные уроки для международных структур. В отличие от многих юрисдикций, где налоговые органы успешно атакуют холдинговые структуры на основе общих принципов противодействия злоупотреблениям, в Нидерландах налогоплательщики научились эффективно защищаться. И главное - суды их поддерживают. Ключевое решение Верховного суда Нидерландов от 19 января 2024 года (ECLI:NL:HR:2024:49) установило прецедентный для современной налоговой практики принцип: если структура не подпадает под букву закона об антиуклонительных мерах - налоговый орган не может применять общие доктрины злоупотребления правом. Иначе говоря, расширительного толкования общеуклонительных норм при наличии специальных быть не может.
Налоговый орган обычно оспаривает право голландского холдинга на возврат/зачет налога у источника, утверждая, что акционер холдинга не является фактическим получателем дохода.
Выигрышные аргументы налогоплательщиков: анализ судебной практики
1. Исчерпывающий характер антиуклонительных норм Дело Верховного суда 2024 года (ECLI:NL:HR:2024:49) Фабула: Голландская компания из международной банковской группы провела сделку займа ценных бумаг. Перед датой фиксации дивидендов акции временно возвращались на счет компании, после чего она получала дивиденды и заявляла налоговый вычет. Аргументы налогового органа: ● Структура создана исключительно для налоговой экономии ● Компания действует как номинальный держатель ● Необходимо применить доктрину fraus legis (злоупотребление правом) Выигрышная стратегия налогоплательщика: ● Специальные нормы о противодействии «dividend stripping» являются исчерпывающими ● Законодатель сознательно ограничил случаи отказа в признании ФПД конкретными ситуациями ● Если ситуация не подпадает под букву специальной нормы - общие принципы применяться не могут Решение суда: Налоговый орган не может выходить за рамки буквального текста антиуклонительных норм. 2. Демонстрация свободного распоряжения доходом В еще одном деле по ФПД, рассмотренным Апелляционном судом Амстердама в 2022 году (ECLI:NL:GHAMS:2022:1732) налогоплательщику помогли выиграть следующие аргументы ● Решения совета директоров о самостоятельном использовании дивидендов ● Отсутствие обязательств по передаче средств третьим лицам ● Включение дивидендов в общие средства компании ● Наличие реальных бизнес-причин для имевшейся структуры Результат: Суд признал право на применение налоговых льгот, так как налогоплательщик доказал коммерческую обоснованность структуры. 3 Распределение бремени доказывания (для периодов до 2024 года) Дело районного суда Зеландии-Западного Брабанта 2025 (ECLI:NL:RBZWB:2025:325) Стратегия ведения дела: Налоговый инспектор не смог доказать ключевой элемент нормы о dividend stripping - что контрагент находится в менее выгодном налоговом положении. Результат: Налоговое доначисление полностью отменено из-за несоблюдения инспектором бремени доказывания. Сравнительная таблица ключевых дел
Изменение правил игры с 2024 года Критическое изменение: С 1 января 2024 года бремя доказывания правомерности использования льгот перенесено на налогоплательщика для сумм налога свыше €1,000 евро Что это означает: ● Больше нельзя выиграть дело, просто указав на слабости в позиции инспектора ● Необходимо активно доказывать свой статус ФПД ● Требуется заблаговременная подготовка доказательственной базы Практические рекомендации для голландских компаний: защитная стратегия «2025+" Уровень 1: Гражданско-правовое основание Подтвердите право собственности на акции/дивиденды. Это отправная точка доказывания прав на льготы. Уровень 2: Буквальное толкование закона Используйте прецедент Верховного суда 2024 года. Блокируйте любые попытки инспектора применить «дух закона» вместо буквы. Уровень 3:Реальность деятельности Демонстрируйте реальный контроль над дивидендами и коммерческие причины структуры. Это прямо опровергает обвинения в «искусственности». Уровень 4: Процессуальная защита (до 2024) Для периодов до 2024 года - проверяйте выполнение инспектором бремени доказывания по каждому элементу. Чек-лист документов для проактивной защиты ✓ Доказательства права собственности на акции (договоры, выписки депозитария) ✓ Протоколы органов управления с решениями по дивидендам ✓ Меморандумы о бизнес-целях структуры ✓ Финансовая отчетность, показывающая свободное использование дивидендов ✓ Юридический анализ неприменимости антиуклонительных норм Выводы Голландский подход рационален. В эпоху BEPS и «датских дел» ЕС, когда повсеместно усиливается принцип «существо над формой», голландские суды выбрали путь правовой определенности. Это создает возможности, но требует тщательной подготовки. Документы решают все. Особенно после 2024 года. Если раньше можно было надеяться на процессуальную победу в силу слабости аргументации налогового органа, теперь нужна содержательная защита со своей стороны. Проактивный подход. Проверьте свои структуры с участием голландских холдингов. Если документация не соответствует новым требованиям - необходимо внести корректировки. Это дешевше, чем впоследствии проиграть дело. Голландская практика показывает: при правильной подготовке можно успешно защищаться, но при хорошей подготовке. Парадокс современности: Нидерланды, традиционно считавшиеся не самой либеральной с точки зрения налоговых праил юрисдикцией, благодаря сложившейся судебной практике могут оказаться более предсказуемыми и безопасными, чем юрисдикции с размытыми доктринами «экономической сути». В налоговом планировании, как в шахматах: важно не только знать правила, но и понимать, как именно судья будет их применять. Голландские суды дают определенность в части допустимого и недопустимого в части использования налоговых льгот, в частности, в отношении ФПД и это создает определенность как для налогоплательщиков, так и налоговых органов. Целесообразно изучать этот опыт.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |