Что является налоговой базой по объектам налогообложения ИП, не осуществляющего ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности? (И. Смурыгина, 5 июня 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга

ТОО «BDO Казахстанаудит»

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ ПО ОБЪЕКТАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИП, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?

ИП на СНР сдает квартиру в аренду с ноября 2014 г., квартира не выведена из жилого фонда.

1.С какой стоимости нужно рассчитывать налог на имущество, со стоимости имущества по состоянию на 1 января текущего года, устанавливаемая уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество, или по рыночной стоимости определенная по оценке?

2.Как рассчитать налог на имущество, если ИП не ведет бухучет и квартиру сдает в аренду с ноября, а налоговая база н-р., составляет 8 000 000 тенге?

ИП СНР на основе упрощенной декларации.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» если ИП, работающий по упрощенной декларации не является плательщиком НДС, то он вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности.

Согласно пункту 1-1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7 статьи 60-1 Налогового кодекса, где установлено, что основные средства - материальные активы, которые предназначены, в том числе - для сдачи в аренду другим лицам и предполагается их использовать в течение более чем одного года.

Следовательно, если ИП предполагает использовать или сдавать в аренду квартиру на срок, превышающий год, то квартира признается основным средством, используемым в предпринимательских целях и, как следствие, у ИП возникает объект обложения налогом на имущество.

На основании пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затрат на реконструкцию и модернизацию. Признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной и спонсорской помощи, налоговой базой является рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.

Таким образом, если у ИП, работающего по упрощенной декларации отсутствуют документы на приобретение квартиры, то налоговой базой для данного ИП будет являться рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору независимым оценщиком.

На основании пункта 2 статьи 398 и пунктов 1-5, 8 статьи 399 Налогового кодекса все ИП самостоятельно исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе.

Таким образом, ИП, работающие по упрощенной декларации исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе.

Плательщики налога, за исключением ИП, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода и вносятся равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Таким образом, ИП, работающие по упрощенной декларации не уплачивают текущие платежи по налогу на имущество и не представляют расчеты по ним в налоговые органы.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

ИП, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, в том числе по упрощенной декларации уплачивают налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Согласно статьям 401 и 402 Налогового кодекса налоговый период для исчисления налога на имущество определяется согласно статье 148 (календарный год) Налогового кодекса.

ИП, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, в том числе по упрощенной декларации обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию по форме 700.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

На основании вышеизложенного, (в связи с тем, что нет точных сведений), то если предположить, что имеется стоимость приобретения или рыночная стоимость объекта налогообложения, определенная независимым оценщиком на дату возникновения права собственности составляет 8 000 000 тенге, а ставка налога на имущество составляет 0,5%, то налог на имущество составит 40 000 тенге (8 000,0 тыс.тг. × 0,5%).

Так как ИП начал использовать свою квартиру в предпринимательской деятельности, то есть сдавать квартиру в аренду, только, начиная с 1 ноября 2014 года, то на него возлагается обязательство по уплате налога на имущество за 2 месяца (ноябрь, декабрь 2014года). Следовательно, налог на имущество за 2014 год составит = 6 667 тенге (40 000/12 мес.) × 2 мес.

Учитывая, что ИП, работающие по упрощенной декларации освобождаются от уплаты текущих платежей и представления расчетов по ним, то на ИП возлагается обязанность по представлению в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения, только Декларации по форме 700.00 не позднее 31 марта 2015 года, и уплате налога на имущество не позднее десяти календарных дней (не позднее 10-го апреля 2015г.) после наступления срока представления декларации за 2014 год.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.