Применим ли коэффициент 0 при исчислении земельного налога, платы за пользование земельными участками и имущественном налоге на период фактического строительства? (И. Сокова, 10 апреля 2015 г.)

И. Сокова, член ПАО «Союз аудиторов Казахстана»,

генеральный директор ТОО «Аудиторская компания ACI»

ПРИМЕНИМ ЛИ КОЭФФИЦИЕНТ 0 ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, ПЛАТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ И ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГЕ НА ПЕРИОД ФАКТИЧЕСКОГО СТРОИТЕЛЬСТВА?

Компания является строительной организацией (заказчик). Согласно пункту 2 статьи 151-1 Налогового кодекса, если компания не использует объекты (землю, имущество) при осуществлении деятельности «строительство и ввод в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией» то не применяется коэффициент 0 к ставке налога? Коэффициент 0 применяется при исчислении земельного налога, платы за пользование земельными участками и имущественном налоге на период фактического строительства? А КПН уменьшается на время действия договора по СЭЗ?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 150 Налогового кодекса:

Согласно пункту 1 статьи 150 Налогового кодекса организацией, осуществляющей деятельность на территории СЭЗ, является юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1) при наличии налогового органа на территории СЭЗ юридическое лицо зарегистрировано в нем в качестве налогоплательщика по месту нахождения, при отсутствии такового местом нахождения юридического лица является территория СЭЗ;  

2) юридическое лицо является участником СЭЗ в соответствии с законодательством Республики Казахстан о СЭЗ;

3) юридическое лицо не имеет структурных подразделений за пределами территории СЭЗ;

5) для юридического лица, являющегося участником СЭЗ, кроме СЭЗ «Парк инновационных технологий», - не менее 90% совокупного годового дохода юридического лица составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, работ, услуг при соблюдении следующих условий (в Вашем случае подлежащих получению):

- реализованные товары, работы, услуги являются результатами осуществления участником СЭЗ видов деятельности, соответствующих целям создания СЭЗ;  

- производство и реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются участником СЭЗ.

3. К организациям, осуществляющим деятельность на территориях СЭЗ, не относятся:  

1) недропользователи;  

2) организации, производящие подакцизные товары, за исключением организаций, осуществляющих производство, сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6 статьи 279 настоящего Кодекса;  

3) организации, применяющие СНР;  

4) организации, применившие инвестиционные налоговые преференции;  

5) организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.  

4. Отнесение полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности, указанных в подпунктах 4 и 5 части первой пункта 1 и подпункте 4 части первой пункта 2 настоящей статьи, осуществляется на основании подтверждения местного исполнительного органа области, города республиканского значения, столицы, выданного в порядке и по форме, установленных Правительством РК. То есть, если организация соответствует указанным условиям, то считается, что она является участником СЭЗ.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 151-1 Налогового кодекса видами деятельности, соответствующими целям создания СЭЗ «Астана - новый город», является, в том числе строительство и ввод в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией.

2. При исчислении налогов и платы за пользование земельными участками организациями, осуществляющими деятельность на территории СЭЗ «Астана - новый город», по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, расположенным на территории СЭЗ и используемым при осуществлении видов деятельности, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, применяются:

- коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога;  

- коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении платы за пользование земельными участками на срок, указанный в договоре временного возмездного землепользования (аренды), но не более десяти лет со дня предоставления земельных участков на праве временного возмездного землепользования (аренды);  

- ставка 0% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения при исчислении налога на имущество.  

3. Если иное не установлено настоящим пунктом, организация, осуществляющая деятельность на территории СЭЗ «Астана - новый город», при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса КПН на 100%.  

Вышеуказанные положения применяются Компанией, как в период строительства, так и в период реализации объектов строительства, если компания зарегистрирована на территории СЭЗ и срок договора СЭЗ не истек.

Нормативная база. Согласно пункту 1 статьи 10 Закона РК «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан» (Далее - Закон) деятельность участника СЭЗ осуществляется в соответствии с договором об осуществлении деятельности.

2. К заявке прилагаются следующие документы на бумажном и (или) электронном носителе:

1) анкета заявителя по форме, утверждаемой уполномоченным органом;

2) справка о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица;

3) нотариально засвидетельствованная копия документа, удостоверяющего личность первого руководителя заявителя;

4) нотариально засвидетельствованная копия свидетельства налогоплательщика - до 1 января 2013 года или нотариально засвидетельствованная копия документа с идентификационным номером - с 1 января 2013 года;

5) нотариально засвидетельствованная копия устава юридического лица;

6) нотариально засвидетельствованная копия решения высшего органа юридического лица об осуществлении деятельности на территории СЭЗ;

7) копия финансовой отчетности на последнюю отчетную дату, подписанная первым руководителем заявителя или лицом, его замещающим, а также главным бухгалтером (бухгалтером);

8) технико-экономическое обоснование проекта, отвечающее требованиям, установленным уполномоченным органом;

9) выписка обслуживающего банка о движении денег по банковским счетам заявителя (об отсутствии картотеки) и кредитный отчет из кредитного бюро, содержащий сведения о полной или частичной информации, имеющейся в кредитной истории;

10) справка с органа налоговой службы по месту регистрационного учета о наличии или отсутствии задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;

11) документы, подтверждающие наличие финансового обеспечения заявителя.

8. Действие договора об осуществлении деятельности прекращается при:

1) упразднении СЭЗ;

2) истечении срока или досрочном расторжении договора об осуществлении деятельности;

3) иных случаях, предусмотренных гражданским законодательством Республики Казахстан или договором об осуществлении деятельности. Орган управления СЭЗ уведомляет органы налоговой службы и таможенные органы о прекращении договора об осуществлении деятельности. В этом случае льготы по налогам Компания применять прекращает. Согласно пункту 1 статьи 16 Закона СЭЗ упраздняется по истечении срока, на который данная СЭЗ была создана. Срок действия СЭЗ определяется соответствующим актом Президента Республики Казахстан о создании СЭЗ.

2. В случае критического уровня недостижения целевых индикаторов СЭЗ досрочно упраздняется Президентом Республики Казахстан по представлению Правительства Республики Казахстан.

3. После упразднения СЭЗ участники СЭЗ и лица, осуществлявшие вспомогательные виды деятельности, арендовавшие земельные участки на территории СЭЗ, при продаже этих земельных участков имеют право покупки в порядке, установленном земельным законодательством Республики Казахстан.

Выводы. Подытожим все выше сказанное. Строительная Компания, строящая жилые здания, зарегистрированная на территории СЭЗ, имеющая договор об осуществлении деятельности на территории СЭЗ, имеет право применить налоговые льготы. Следует не забывать, что вся недвижимость, в том числе и земля должна быть зарегистрирована в налоговом комитете, находящемся на территории СЭЗ, только в этом случае будут применены льготные ставки налогов.

Льготные ставки налогов компания будет применять (если выполнены все условия, указанные выше) как во время строительства, так и во время реализации жилых зданий, опять же если сроки договора на осуществление деятельности на территории СЭЗ не истекли.